三、標準成本的差異分析(★★★)

　　實際成本與標準成本之間的差額稱為標準成本差異。標準成本差異分為變動成本差異和固定制造費用差異兩類。

　　(一)變動成本差異分析

　　1.成本差異由兩部分構(gòu)成：價格差異和數(shù)量差異

　　價格差異=(實際價格一標準價格)×實際數(shù)量

　　數(shù)量差異=(實際數(shù)量一標準數(shù)量)×標準價格

　　成本差異=價格差異+數(shù)量差異=實際數(shù)量×實際價格一標準數(shù)量×標準價格

　　【提示】公式中的標準數(shù)量是“實際產(chǎn)量”的標準數(shù)量，即標準數(shù)量=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準用量。

　　2.各種變動成本價格差異和數(shù)量差異公式歸納 

　　【提示】

　　(1)直接人工價格差異和數(shù)量差異分別為工資率差異和人工效率差異，而變動制造費用的價格差異和數(shù)量差異分別是變動制造費用耗費差異和變動制造費用效率差異;

　　(2)直接人工和變動制造費用數(shù)量差異沒有用“工時差異”，而是用“效率差異”這個名稱，是因為它

　　反映的是實際工時脫離標準工時而造成的成本差異，它反映了工時使用的效率;

　　(3)變動制造費用價格差異沒有用“分配率差異”，而是用“耗費差異”這個名稱，是因為變動制造費用分配率反映了單位工時耗費變動制造費用的數(shù)額。

　　3.變動成本差異形成的原因總結(jié)

　　【例題3•單選題丨本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克;直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。則下列說法中正確的是()。

　　A.直接材料數(shù)量差異為50元

　　B.直接材料價格差異為120元

　　C.直接材料標準成本為1250元

　　D.直接材料數(shù)量差異為55元

　　【答案】A

　　【解析丨直接材料標準成本=400×6×0.5=1200(元)，直接材料數(shù)量差異=(2500—400×6)×0.5=50(元)，直接材料價格差異=2500×(0.55-0.5)=125(元)。

　　【例題4.多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責任的有()。

　　A.直接材料價格差異B.直接人工工資率差異

　　C.直接人工效率差異D.變動制造費用效率差異

　　【答案】AB

　　【解析】直接材料價格差異是在采購過程中形成的，屬于采購部門的責任;直接人工工資率差異形成的原因，一般來說應該歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

　　【例題5.多選題】下列有關(guān)說法中，屬于影響變動制造費用效率差異原因的有()。

　　A.工作環(huán)境不良

　　B.新工人上崗太多

　　C.加班或使用臨時工

　　D.工資率調(diào)整

　　【答案】AB

　　[解析】變動制造費用效率差異是由于實際工時脫離了標準，多用工時導致的費用增加，其形成的原因與人工效率差異相同，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。選項C、D屬于工資率差異形成的原因。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師考試《財務成本管理》110個公式

　　2014注冊會計師《財務成本管理》選擇題及答案匯總

　　2014注冊會計師《財務成本管理》考點強化試題匯總