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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》第十三章考點(diǎn)(4)

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  【考頻分析】:

  考頻:★★

  (一)租賃分析的基本模型

  (二)經(jīng)營(yíng)租賃

  (三)融資租賃

  (四)租賃分析的折現(xiàn)率

  (五)租賃決策對(duì)投資決策的影響

  【高頻考點(diǎn)】:租賃的決策分析

  財(cái)務(wù)管理主要從融資角度研究租賃,把租賃視為一種融資方式,無(wú)論經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃都是“租賃融資”。

  (一)租賃分析的基本模型

  租賃凈現(xiàn)值=租賃的現(xiàn)金流量總現(xiàn)值-借款購(gòu)買的現(xiàn)金流量總現(xiàn)值

  【提示】計(jì)算現(xiàn)值使用的折現(xiàn)率,實(shí)務(wù)中大多采用簡(jiǎn)單的解決辦法,即采用有擔(dān)保債券的稅后利率作為折現(xiàn)率,它比無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率稍微高一點(diǎn)。

  (二)經(jīng)營(yíng)租賃(租賃費(fèi)可以抵稅的租賃)

  (1)承租人租賃期的現(xiàn)金流量=-稅后租金=-租金×(1-所得稅率)

  (2)借款購(gòu)買的相關(guān)現(xiàn)金流出量(股權(quán)流的角度計(jì)算)

  

  【提示1】初始現(xiàn)金流量=-購(gòu)置設(shè)備支出+借款流入=0

  【鏈接】此處與前面第九章資本預(yù)算自行購(gòu)置設(shè)備投資的流量不矛盾,可以驗(yàn)證“稅后借款支付的現(xiàn)值=初始購(gòu)置支出”,因此如果初始流量是“-購(gòu)置支出”,營(yíng)業(yè)流量中就不能再考慮“稅后借款支付”,否則會(huì)雙重考慮流出量。

  【鏈接】與第九章一致的流量處理方法

  

  【提示2】若合同約定設(shè)備日常維護(hù)、運(yùn)營(yíng)的相關(guān)成本由承租人承擔(dān),則設(shè)備維護(hù)費(fèi)用是非相關(guān)現(xiàn)金流量,無(wú)需考慮。

  (三)融資租賃

  1.折舊計(jì)算

  按稅法規(guī)定,融資租賃的租賃費(fèi)不可抵稅時(shí),租賃資產(chǎn)可以提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

合同情況

計(jì)稅基礎(chǔ)

折舊計(jì)算

(1)合同約定付款總額時(shí)

以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)

年折舊=合同約定的付款總額及相關(guān)費(fèi)用×(1-預(yù)定殘值率)/同類設(shè)備折舊年限

(2)合同未約定付款總額時(shí)

以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)

年折舊=公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用×(1-預(yù)定殘值率)/同類設(shè)備折舊年限

  2.決策指標(biāo):租賃凈現(xiàn)值

  折現(xiàn)率:有擔(dān)保稅后債務(wù)成本

  3.承租人現(xiàn)金流量確定

  (1)若期末所有權(quán)不轉(zhuǎn)移

  

  【提示】因?yàn)槠谀┧袡?quán)不轉(zhuǎn)移,因此變現(xiàn)價(jià)值為0,變現(xiàn)損失=賬面凈值=計(jì)稅基礎(chǔ)-已提折舊

  (2)若期末所有權(quán)轉(zhuǎn)移

  

  4.借款購(gòu)買的相關(guān)現(xiàn)金流量

  

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