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　　【所屬章節(jié)】

　　《財(cái)務(wù)成本管理》第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)——杜邦分析體系

　　【知識(shí)點(diǎn)】管理用財(cái)務(wù)報(bào)表

　　1.基本框架

　　2.管理用資產(chǎn)負(fù)債表

　　區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債，所有者權(quán)益不變。

　　【提示】經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在銷售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　金融性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在籌資過(guò)程中或利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多余資金進(jìn)行投資的過(guò)程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　基本等式：

　　凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=凈金融負(fù)債+股東權(quán)益

　　凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)負(fù)債

　　凈金融負(fù)債=金融負(fù)債-金融資產(chǎn)

　　3.管理用利潤(rùn)表

　　(1)區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益

　　金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，經(jīng)營(yíng)損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。

　　(2)管理用利潤(rùn)表的基本公式

　　稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用=凈利潤(rùn)

　　4.稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)確定的兩種方法

　　【例題·計(jì)算題】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為做好財(cái)務(wù)計(jì)劃，甲公司管理層擬采用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，相關(guān)材料如下:

　　(1)甲公司2014年的重要財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)(單位萬(wàn)元)

　　單位：萬(wàn)元

　　(2)甲公司沒(méi)有優(yōu)先股，股東權(quán)益變動(dòng)均來(lái)自利潤(rùn)留存，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的貨幣資金是本年?duì)I業(yè)收入的2%，投資收益均來(lái)自長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(3)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益不繳納所得稅，其他損益的所得稅稅率為25%。

　　(4)甲公司使用固定股利支付率政策，股利支付率60%,經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性負(fù)債與營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定的百分比關(guān)系。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表(提示:按照各種損益的適用稅率計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的所得稅，結(jié)果填入下方表格中，不用列出計(jì)算過(guò)程)

　　【答案】

　　5、管理用現(xiàn)金流量表

　　區(qū)分經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量

　　【鏈接】教材第8章概念：實(shí)體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流入扣除成本費(fèi)用和必要的投資后的剩余部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人(包括股權(quán)投資人和債權(quán)投資人)的稅后現(xiàn)金流量。

　　6.現(xiàn)金流量的確定

　　(1)剩余流量法(從實(shí)體現(xiàn)金流量的來(lái)源分析)

　　其中：

　　資本支出=凈經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷

　　(2)融資現(xiàn)金流量法(從實(shí)體現(xiàn)金流量的去向分析)

　　實(shí)體現(xiàn)金流量=股權(quán)現(xiàn)金流量+債務(wù)現(xiàn)金流量

　　其中：

　�、賯鶆�(wù)現(xiàn)金流量

　　=稅后利息-新借債務(wù)本金(或+償還債務(wù)本金)

　　=稅后利息-凈債務(wù)增加

　�、诠蓹�(quán)現(xiàn)金流量=實(shí)體現(xiàn)金流量-債務(wù)現(xiàn)金流量

　　【擴(kuò)展】

　　(1)如果實(shí)體現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，企業(yè)需要籌集現(xiàn)金，其來(lái)源有：

　�、俪鍪劢鹑谫Y產(chǎn);②借入新的債務(wù);③發(fā)行新的股份。

　　(2)如果實(shí)體現(xiàn)金流量是正數(shù)，它有5種使用途徑：

　　①向債權(quán)人支付利息(注意，對(duì)企業(yè)而言，利息凈現(xiàn)金流出是稅后利息費(fèi)用);②向債權(quán)人償還債務(wù)本金，清償部分債務(wù);③向股東支付股利;④從股東處回購(gòu)股票;⑤購(gòu)買金融資產(chǎn)。

　　【例題·綜合題】甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下表所示。其中，2008年2009年為實(shí)際值，2010年至2011年為預(yù)測(cè)值(其中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為期末值)。

續(xù)表

　　要求：

　　(1)根據(jù)給出的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，計(jì)算并填列答題卷第5頁(yè)給定的“甲公司預(yù)計(jì)實(shí)體自由現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項(xiàng)目金額，必須填寫(xiě)“息稅前利潤(rùn)”、“經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本增加”、“資本支出”和“實(shí)體自由現(xiàn)金流量”等項(xiàng)目。

　　(2)略。

　　(3)補(bǔ)充：計(jì)算2009年的股權(quán)現(xiàn)金流量和債務(wù)現(xiàn)金流量。

　　表1 甲公司預(yù)計(jì)自由現(xiàn)金流量表 單位：萬(wàn)元

　　【答案】

　　(3)2009年債務(wù)現(xiàn)金流量

　　=稅后利息-凈負(fù)債增加

　　=21.40×(1-40%)-[(127.45+46.81)-(118.20+50)]

　　=6.78(萬(wàn)元)

　　2009年股權(quán)現(xiàn)金凈流量

　　=實(shí)體流量-債務(wù)流量=70.42萬(wàn)元

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