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　　管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　1、總體思路：

　　(1)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)活動(dòng)的分類：

　　<1> 經(jīng)營活動(dòng)：銷售商品或提供勞務(wù)等營業(yè)活動(dòng)、與其有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動(dòng)。產(chǎn)品、要素市場。

　　<2> 金融活動(dòng)：籌資活動(dòng)以及多余資金的利用。在資本市場上進(jìn)行。

　　這里的經(jīng)營活動(dòng)包括生產(chǎn)性資本投資活動(dòng)，與會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營活動(dòng)“一詞含義不同。在對(duì)外發(fā)布的現(xiàn)金流量表中，將企業(yè)活動(dòng)分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。

　　(2)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)明確的兩個(gè)問題：

　　<1> 企業(yè)從事的是什么業(yè)務(wù)：

　　企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容，決定了經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債的范圍。例如對(duì)非金融企業(yè)來說，存款和貸款是金融性資產(chǎn)和負(fù)債，因?yàn)樗鼈兘?jīng)營的主要業(yè)務(wù)是銷售商品或提供勞務(wù)，不是金融業(yè)務(wù);對(duì)于銀行等金融企業(yè)來說，存款和貸款是經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債，因?yàn)檫@是它們經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)。

　　<2> 一致性原則：

　　經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于經(jīng)營損益;金融性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于金融損益

　　(3)基本框架：

　　2、管理用資產(chǎn)負(fù)債表：

　　(1)區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)：

　　<1> 經(jīng)營資產(chǎn)：是指在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中涉及的資產(chǎn)。

　　<2> 金融資產(chǎn)：是指在籌資過程中或利用經(jīng)營活動(dòng)多余資金進(jìn)行投資的過程中涉及的資產(chǎn)。

　　<3> 區(qū)分標(biāo)志：看該資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需要的，還是經(jīng)營活動(dòng)暫時(shí)不需要的閑置資金的利用。

　　<4> 容易混淆的項(xiàng)目：

　　① 貨幣資金，有三種區(qū)分方法：

　　[1] 將全部貨幣資金列為經(jīng)營性資產(chǎn);[2]或全部列為金融資產(chǎn);

　　[3] 根據(jù)歷史平均的貨幣資金/銷售百分比及本期銷售額推算經(jīng)營活動(dòng)需要的貨幣資金額。

　�、� 短期應(yīng)收票據(jù)：如果無利息，屬于經(jīng)營資產(chǎn);如果以市場利率計(jì)息，屬于金融資產(chǎn)。

　�、� 權(quán)益性投資：長期權(quán)益性投資屬于經(jīng)營資產(chǎn);短期權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn)。

　�、� 應(yīng)收股利：長期權(quán)益投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營資產(chǎn);短期權(quán)益投資的應(yīng)收股利屬于金融資產(chǎn)。

　�、� 遞延所得稅資產(chǎn)：經(jīng)營資產(chǎn)形成的遞延資產(chǎn)屬于經(jīng)營資產(chǎn)，金融資產(chǎn)形成的屬于金融資產(chǎn)。

　�、� 其他應(yīng)收款、其他(非)流動(dòng)資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)：屬于經(jīng)營資產(chǎn)。

　�、� 應(yīng)收利息、持有至到期投資(包括長期和短期債券投資)：屬于金融資產(chǎn)。

　　(2)區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債：

　　<1> 經(jīng)營負(fù)債：是指除金融負(fù)債以外的其他所有負(fù)債。

　　<2> 金融負(fù)債：是指公司在債務(wù)市場上籌資形成的負(fù)債，包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等。

　　<3> 容易混淆的項(xiàng)目：

　�、� 短期應(yīng)付票據(jù)：如果是無息票據(jù)，屬于經(jīng)營負(fù)債;如果以市場利率計(jì)息，屬于金融負(fù)債。

　�、� 應(yīng)付股利：屬于普通股的屬于經(jīng)營負(fù)債;屬于優(yōu)先股的屬于金融負(fù)債。

　�、� 長期應(yīng)付款：經(jīng)營活動(dòng)引起的長期應(yīng)付款屬于經(jīng)營負(fù)債;融資租賃引起的屬于金融負(fù)債。

　�、� 遞延所得稅負(fù)債：經(jīng)營資產(chǎn)形成的遞延負(fù)債屬于經(jīng)營負(fù)債，金融資產(chǎn)形成的屬于金融負(fù)債。

　　⑤ 其他應(yīng)付款、其他(非)流動(dòng)負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債：屬于經(jīng)營負(fù)債。

　�、� 短期借款、長期借款、應(yīng)付利息、優(yōu)先股、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：屬于金融負(fù)債。

　　(3)根據(jù)上述概念，編制管理用資產(chǎn)負(fù)債表：

　　管理用資產(chǎn)負(fù)債表(簡表) 2013年12月31日

　　3、管理用利潤表：

　　(1)區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益：

　　<1> 經(jīng)營損益：是指除金融損益之外的當(dāng)期損益。

　　<2> 金融損益：是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額(即管理用利潤表中的利息費(fèi)用)。

　　金融損益 = 財(cái)務(wù)費(fèi)用 + 金融資產(chǎn)減值損失 ± 金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 ± 金融資產(chǎn)投資損益

　　(2)分?jǐn)偹枚悾?/P>

　　根據(jù)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的平均所得稅稅率(所得稅費(fèi)用/利潤總額)計(jì)算各自應(yīng)分?jǐn)偟乃枚悺?/P>

　　(3)管理用利潤表的基本公式：

　　凈利潤 = 經(jīng)營損益 + 金融損益 = 稅后經(jīng)營凈利潤–稅后利息費(fèi)用

　　= 稅前經(jīng)營利潤 ×(1–所得稅稅率)– 利息費(fèi)用 ×(1–所得稅稅率)

　　(4)編制管理用利潤表：

　　管理用利潤表

　　(5)稅后經(jīng)營利潤確定的兩種方法：

　　<1> 直接法：

　　稅后經(jīng)營利潤 = 稅前經(jīng)營利潤 ×(1–所得稅稅率)

　　<2> 間接法：

　　稅后經(jīng)營利潤 = 凈利潤 + 稅后利息費(fèi)用 = 凈利潤 + 利息費(fèi)用 ×(1–所得稅稅率)

　4、管理用現(xiàn)金流量表：

　　(1)區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量：

　　<1> 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：

　　是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等營業(yè)活動(dòng)，以及與此相關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營現(xiàn)金流量代表了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全部成果，是企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)金，因此又稱為實(shí)體經(jīng)營現(xiàn)金流量。實(shí)體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流入扣除成本費(fèi)用和必要的投資后的剩余部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人(包括股權(quán)投資人和債權(quán)投資人)的稅后現(xiàn)金流量。

　　<2> 金融活動(dòng)現(xiàn)金流量：

　�、� 債務(wù)現(xiàn)金流量：是與債權(quán)人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括付息、借債、購入金融資產(chǎn)等

　�、� 股權(quán)現(xiàn)金流量：是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行和回購等

　　(2)現(xiàn)金流量的確定：

　　<1> 剩余流量法(從實(shí)體現(xiàn)金流量的來源分析)： ┌ 凈經(jīng)營資產(chǎn)總投資 ┐

　　實(shí)體現(xiàn)金流量 = 稅后經(jīng)營利潤 + 折舊與攤銷 – 經(jīng)營營運(yùn)資本增加 – 資本支出

　　└ 營業(yè)現(xiàn)金毛流量 ┘

　　└ 營業(yè)現(xiàn)金凈流量 ┘

　　└ 實(shí)體現(xiàn)金流量 ┘

　　其中資本支出 = 凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加 + 本期折舊與攤銷

　　實(shí)體現(xiàn)金流量 = 稅后經(jīng)營利潤 – 經(jīng)營營運(yùn)資本增加 – 凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加

　　<2> 融資現(xiàn)金流量法(從實(shí)體現(xiàn)金流量的去向分析)：

　　實(shí)體現(xiàn)金流量 = 股權(quán)現(xiàn)金流量 + 債務(wù)現(xiàn)金流量 (站在投資人：股東、債權(quán)人的角度)

　�、� 股權(quán)現(xiàn)金流量 = 股利分配﹣股權(quán)資本凈增加 = 現(xiàn)金股利﹣股份發(fā)行 + 股份回購

　�、� 債務(wù)現(xiàn)金流量 = 稅后利息﹣凈負(fù)債增加 = 稅后利息﹣新借債務(wù)本金 + 償還債務(wù)本金

　　(3)編制管理用現(xiàn)金流量表：

　　管理用現(xiàn)金流量表

　　(4)現(xiàn)金流量分析：

　　<1> 如果現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，企業(yè)需要籌集現(xiàn)金，其來源有：

　　① 出售金融資產(chǎn); ② 借入新的債務(wù); ③ 發(fā)行新的股份

　　<2> 如果現(xiàn)金流量是正數(shù)，它有5種使用途徑：

　�、� 向債權(quán)人支付利息(注意，對(duì)企業(yè)而言，利息凈現(xiàn)金流出是稅后利息費(fèi)用)

　�、� 償還債務(wù)本金，清償部分債務(wù); ③ 向股東支付股利; ④ 回購股票; ⑤ 購買金融資產(chǎn)　

　　3、權(quán)益凈利率分析：

　　各影響因素(凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率A、稅后利息率B、凈財(cái)務(wù)杠桿C)對(duì)權(quán)益凈利率F變動(dòng)的影響程度，可使用連環(huán)替代法測(cè)定：

　　權(quán)益凈利率 = 凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率 +(凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率﹣稅后利息率)× 凈財(cái)務(wù)杠桿

　　F = A +(A – B)× C

　　基數(shù)：F0 = A0 +(A0 – B0)× C0 (1)

　　A1 +(A1 – B0)× C0 (2)

　　A1 +(A1 – B1)× C0 (3)

　　A1 +(A1 – B1)× C1 (4)

　　(2)–(1)：由于凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率(A)變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響;

　　(3)–(2)：由于稅后利息率(B)變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響;

　　(4)–(3)：由于凈財(cái)務(wù)杠桿(C)變動(dòng)對(duì)權(quán)益凈利率的影響。

　　【注意】如果考試給表，要注意只替代原生因素，不替代派生因素。

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