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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

　　一。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分，由注協(xié)制定報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行，他包括以下三下層次1. 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則2. 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告以上兩層次屬法定要求3. 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上(同時(shí)具備)獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 具體包括三層含義：第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。 心態(tài)才能客觀、公正。

　　第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來是獨(dú)立的。

　　第三，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。 具體來說又包括三個(gè)內(nèi)容：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師"對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)"; 二是，不論是業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行，還是報(bào)告的形成與提交，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響; 三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

　　2、獨(dú)立原則的重要性(1)超然關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位收取費(fèi)用，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的卻是對(duì)于整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持一種。 超然獨(dú)立的關(guān)系。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂——獨(dú)立性。 是"鬼". 是客觀、公正的基礎(chǔ)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱獨(dú)立會(huì)計(jì)師、獨(dú)立審計(jì)。

　　綜上所述，在理解獨(dú)立性原則時(shí)，一定要搞清楚以下幾點(diǎn)：(1)正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)概念。 輔導(dǎo)教材在這方面一直以來都給的比較模糊，尤其是沒有明確指出書中所列舉的事例究竟屬于何種類型的獨(dú)立性要求。 在歷年的考前輔導(dǎo)班上，當(dāng)按照教材內(nèi)容闡述完后，當(dāng)提問學(xué)員："注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有委托單位的股票若不實(shí)行回避，則違反了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求，還是違反了形式上的獨(dú)立要求?"決大多數(shù)學(xué)員都回答錯(cuò)誤!為什么?沒有正確理解了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)概念的本質(zhì)內(nèi)涵。

　　其實(shí)，就差一句話，一句對(duì)二者的本質(zhì)解釋。 實(shí)際上，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持的公正無偏的態(tài)度，又稱為"精神上的獨(dú)立性"、"內(nèi)在的獨(dú)立性"或"事實(shí)上的獨(dú)立性"，它是一種精神狀態(tài)、以及在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性固然關(guān)鍵，但是報(bào)表使用者對(duì)這種獨(dú)立性的信任也很重要。 這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師又具備了形式上的獨(dú)立性。 所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為"形體獨(dú)立性"、"外在獨(dú)立性"或"表面獨(dú)立性"，具體是指輔導(dǎo)教材中幾乎全部列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系的情形。

　　(2)正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立的關(guān)系實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是不同的兩個(gè)概念，但有時(shí)又密不可分。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的; 而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。 因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中真正保持中立(即不偏不倚)時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。 即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞，因?yàn)樯鐣?huì)公眾只能通過觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師外觀上是否獨(dú)立而決定是否信任其報(bào)告的信息。 現(xiàn)在，公眾通過觀察認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上不獨(dú)立，那么，就算注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。 因此，可以說，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。

　　(3)獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)。 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。 正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為獨(dú)立審計(jì)。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。

　　二。質(zhì)量控制：是指會(huì)計(jì)事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。控制程序包括指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核三。職業(yè)道德：背具體準(zhǔn)則原文

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