2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　(三)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專(zhuān)題

　　【典型案例1】甲股份有限公司(下稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬(wàn)元下降到950萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為970萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。

　　(3)8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　�、儆勉y行存款歸還欠款50萬(wàn)元;

　　②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬(wàn)元(假定上述原材料未發(fā)生增減變動(dòng));

　　③用所持M公司股票80萬(wàn)股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值(成本)為240萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬(wàn)元，相關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬(wàn)元;原材料的賬面成本為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為380萬(wàn)元。

　　【要求】

　　(1)對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

　　(2)對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

　　(3)對(duì)甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

　　(4)對(duì)甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位：萬(wàn)元)

　　【答案及解析】

　　(1)對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

　�、倥袛嗍欠駥儆诜秦泿判再Y產(chǎn)交換

　　收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12%< 25%;因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　�、谫~務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 300

　　原材料 1880.34

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 319.66

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(2500×5%) 125

　　營(yíng)業(yè)外收入575[=2500-(2000-200)-125]