2010年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　【典型案例3】甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤800萬元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。

　　1.甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價(jià)為3000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：

　　(1)首先豁免20萬元的債務(wù);

　　(2)以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價(jià)為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　(3)余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。

　　(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

　　(5)丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。

　　2.甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬元，2005年末的可收回價(jià)值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。

　　3.甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價(jià)值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　4.甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑但攤銷期限采用6年期標(biāo)準(zhǔn)。

　　5.2007年2月14日注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。

　　[要求]

　　根據(jù)上述資料，完成以下要求。

　　1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理;

　　2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理;

　　3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理;

　　4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理;

　　5.作出甲公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。

　　【答案及解析】

　　1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　　(1)2001年12月18日債務(wù)重組時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)2340

　　營業(yè)外支出20

　　應(yīng)收賬款1150

　　貸：應(yīng)收賬款3510

　　(2)2003年收回余額時(shí)：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應(yīng)收賬款1150

　　營業(yè)外支出30

　　2. 甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2003年的折舊處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用　466

　　貸：累計(jì)折舊　466

　　(2)2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備198萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　198

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198