2010年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》經(jīng)典計(jì)算題詳解

　　【典型案例2】甲公司為上市公司，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算。甲公司2008年有關(guān)資料如下：

　　(1)2008年11月30日，該公司有關(guān)賬戶余額如下：

　　“應(yīng)收賬款”賬戶380萬元;“壞賬準(zhǔn)備”賬戶10.65萬元�！皫齑嫔唐贰辟~戶350萬元，其中：甲商品100萬元、乙商品50萬元、丁商品(大型設(shè)備)200萬元;“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶35萬元，其中：甲商品20萬元、乙商品15萬元�！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶15.846萬元，其中：股票A 2.356萬元、股票B 5.6萬元、股票C 7.89萬元，此余額口徑均為初始成本�！斑f延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額為11.4125萬元�！伴L期股權(quán)投資——M 公司(成本)”300萬元，無其他長期股權(quán)投資。

　　(2)當(dāng)年1-11月份，該公司有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：

　　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶256萬元;“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶210萬元;“營業(yè)稅金及附加”賬戶13.5萬元;“銷售費(fèi)用”賬戶4.6萬元;“管理費(fèi)用”賬戶36.56萬元;“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶2萬元;“營業(yè)外收入”賬戶0.5萬元;“營業(yè)外支出”賬戶1.56萬元。

　　(3)2008年12月份，該公司發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)如下：

　�、傧騍公司購進(jìn)丙商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

　�、谙騎公司銷售一批丙商品，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。銷售丙商品的成本80萬元。

　�、巯騑公司銷售一批甲商品，其銷售量為上月末甲商品的50%，售價(jià)為60萬元，增值稅為10.2萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)也已收存銀行。該公司本月沒有新購進(jìn)的甲商品。

　�、芟騈公司采用分期收款方式銷售全部丁商品，協(xié)議約定的銷售總價(jià)為240萬元，從銷售當(dāng)日起在4年內(nèi)于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，則丁商品的銷售總價(jià)為230萬元。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)其他資料如下：

　�、僭摴�司交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量。2008年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允價(jià)值分別為：2.2萬元、4.3萬元、7.58萬元。該公司本月沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。

　�、谠摴�司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。鑒于2008年應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性有所增加，決定自本年起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來的3%提高到5%。

　�、墼摴�司存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2008年12月31日，各項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值分別為：甲商品50萬元、乙商品35萬元、丙商品105萬元。

　�、茉摴�司對(duì)M公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2008年12月31日，得知M公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化并已于12月25日進(jìn)入清算程序，故本公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資的可收回金額為260萬元。該公司本月沒有發(fā)生長期股權(quán)投資處置業(yè)務(wù)。

　�、�2008年12月31日，該公司收到政府補(bǔ)助380萬元，其中與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助為180萬元，按規(guī)定用于補(bǔ)償企業(yè)上年已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為200萬元，相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命為10年。

　　⑥假定除資產(chǎn)減值計(jì)提及公允價(jià)值變動(dòng)外會(huì)計(jì)與稅務(wù)無差異。

　�、叱�上述業(yè)務(wù)或事項(xiàng)外，該公司2008年12月份還發(fā)生管理費(fèi)用2萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用0.35萬元，銷售費(fèi)用0.9萬元，均已登記入賬。

　　要求：

　　(1)編制該公司2008年12月份與商品購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算該公司2008年末應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2008年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制與政府補(bǔ)助有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算2008年12月31日有關(guān)總分類賬戶的余額(金額單位：元)。