2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(60)

　　(二)債權人的會計處理

　　借：應收賬款—債務重組(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應收賬款

　　資產減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

　　【例15-6】甲公司20×6年12月31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20×6年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至50 000元;免去債務人所欠的全部利息;將利率從4%降低到2%(等于實際利率)，并將債務到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5 000元壞賬準備。

　　(1)乙公司的賬務處理：

　�、儆嬎銈鶆罩亟M利得：

　　應付賬款的賬面余額　　　　　　　　65 400

　　減：重組后債務公允價值　　　　　　50 000

　　債務重組利得　　　　　　　　　　　15 400

　　②債務重組時的會計分錄：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　貸：應付賬款—債務重組 　 　　　　　　　50 000

　　營業(yè)外收入—債務重組利得　　 　　　　　15 400

　�、�20×7年12月31日支付利息：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　(50 000×2%)1 000

　�、�20×8年12月31日償還本金和最后一年利息：

　　借：應付賬款—債務重組　　　　　　 　　　　50 000

　　財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(2)甲公司的賬務處理：

　�、儆嬎銈鶆罩亟M損失：

　　應收賬款賬面余額 　　　 　　　　65 400

　　減：重組后債權公允價值　　　　　50 000

　　差額 　　　　　　　　　　　　　 15 400

　　減：已計提壞賬準備 　　　　　　　5 000

　　債務重組損失 　　　　　　　　　 10 400

　　②債務重組日的會計分錄：

　　借：應收賬款—債務重組 　　 　　　　　　50 000

　　營業(yè)外支出—債務重組損失　　　 　　 10 400

　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　65 400

　�、�20×7年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　(50 000×2%)1 000

　　④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　 　　 1 000

　　應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月