| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量(★)
可收回金額等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(優(yōu)先確定)與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(只有顯著高于前者時(shí)才有必要確定)兩者之間較高者。
(一)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 公允價(jià)值 | 可按照銷售協(xié)議價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、可獲取的最佳信息的先后順序確定 |
| 處置費(fèi)用 | 可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本 包括：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等；不包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用——這點(diǎn)與資產(chǎn)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)很相似 |
(二)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。在確定時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：①資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;②使用壽命;③折現(xiàn)率等。具體如下表。
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流 量的基礎(chǔ) | 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量＝持續(xù)使用中預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入－必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出士處置資產(chǎn)所收到或支付的凈 現(xiàn)金流量 ①在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì)； ②在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近(最多涵蓋5年，如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的可以涵蓋更長(zhǎng)期間)財(cái)務(wù) 預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上進(jìn)行最佳估計(jì)； ③如預(yù)計(jì)還包括最近預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì) (如證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的除外)，同時(shí)不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國(guó) 家或地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率 |
| 應(yīng)考慮 的因素 | ①應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量； ②不應(yīng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量； ③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)與折現(xiàn)率相－致； ④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整 |
| 折現(xiàn)率 的預(yù)計(jì) | ①折現(xiàn)率反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求 的必要報(bào)酬率； ②通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)，如果無(wú)法從市場(chǎng)獲得，可使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率； ③通常應(yīng)當(dāng)使用單－的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感 |
2.外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
【例題2·單選題】M公司記賬本位幣為人民幣，2013年末其持有的-項(xiàng)由國(guó)外購(gòu)入的專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，M公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)測(cè)試，其公允價(jià)值為184萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為8萬(wàn)美元;如果繼續(xù)使用此專利，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入均為100萬(wàn)關(guān)元，同時(shí)每年還將產(chǎn)生30萬(wàn)美元的現(xiàn)金支出，使用期滿會(huì)發(fā)生8萬(wàn)美元的現(xiàn)金支出。假設(shè)每年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出都發(fā)生在年末，美元適用的折現(xiàn)率為10%，2013年末人民幣對(duì)美元的匯率為1：6.5。則該設(shè)備的可收回金額為()。[(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513]
A.174.08萬(wàn)元
B.176萬(wàn)元
C.1131.52萬(wàn)元
D.1144萬(wàn)元
【答案】D
【解析】設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=184—8=176(萬(wàn)美元);設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(100—30)×2.4869—8×0.7513=168.07(萬(wàn)美元);由于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以設(shè)備的可收回金額為176萬(wàn)美元，折合人民幣=176×6.5=1144(萬(wàn)元)。
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