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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最新講義及習(xí)題:第十三章

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第 1 頁(yè):考情分析
第 2 頁(yè):重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用

  (一)未決訴訟或未決仲裁(★)

  因未決訴訟或未決仲裁形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),符合確認(rèn)條件的應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  【例題·單選題】達(dá)利公司于2013年10月被可力公司起訴,可力公司聲稱(chēng)達(dá)利公司侵犯了其軟件版權(quán),要求達(dá)利公司予以賠償,賠償金額為400萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中,達(dá)利公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托立新公司開(kāi)發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問(wèn)題,立新公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,對(duì)達(dá)利公司予以賠償。達(dá)利公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn),認(rèn)為對(duì)可力公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,最有可能發(fā)生的賠償金額為300萬(wàn)元;從立新公司獲得的補(bǔ)償基本確定可以收到,最有可能獲得的賠償金額為350萬(wàn)元。在上述情況下,達(dá)利公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)的金額分別是( )。

  A.300萬(wàn)元和300萬(wàn)元

  B.300萬(wàn)元和350萬(wàn)元

  C.400萬(wàn)元和350萬(wàn)元

  D.400萬(wàn)元和300萬(wàn)元

  【答案】A

  【解析】迭利公司對(duì)可力公司的賠償符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)條件,應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為300萬(wàn)元。在將其與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí),企業(yè)也可能擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對(duì)于該補(bǔ)償金額,在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。因此,確認(rèn)的資產(chǎn)金額為300萬(wàn)元。

  (二)債務(wù)擔(dān)保(★)

  被擔(dān)保方無(wú)法履行合同使得擔(dān)保方承擔(dān)連帶責(zé)任,金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  【提示】經(jīng)濟(jì)糾紛、債務(wù)擔(dān)保引起的訴訟:

項(xiàng)目

內(nèi)容

未判決

合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債

已判決并服從

按照判決金額確定其他應(yīng)付款

不服判決繼續(xù)上訴

根據(jù)判決結(jié)果合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債

  (三)產(chǎn)品質(zhì)量保證(★★)

  符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,在銷(xiāo)售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

  【提示】(1)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大,應(yīng)及時(shí)調(diào)整。

  (2)保修期滿后應(yīng)將相應(yīng)預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷(xiāo),同時(shí)沖減銷(xiāo)售費(fèi)用。

  (四)虧損合同(★★)

2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十三章講義及習(xí)題

  【提示】計(jì)算不執(zhí)行合同損失時(shí),應(yīng)綜合考慮標(biāo)的資產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格出售獲得的凈利潤(rùn)或者標(biāo)的資產(chǎn)存在的減值以及發(fā)生的違約金支出總額。

  【例題·計(jì)算題】甲公司2014年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了-項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同,約定在2014年8月15日以每件60元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件M產(chǎn)品,并收取定金25萬(wàn)元,約定若不能按期交貨,甲公司需要雙倍返還定金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開(kāi)始生產(chǎn),籌備生產(chǎn)期間,市場(chǎng)上用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料價(jià)格突然上漲,預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至75元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求:編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(以“萬(wàn)元”為單位)

  【答案】

  (1)預(yù)收定金時(shí),甲公司需要確認(rèn)預(yù)收賬款:

  借:銀行存款25

  貸:預(yù)收賬款25

  (2)此例中,如果不執(zhí)行合同,甲公司的損失為25萬(wàn)元;如果繼續(xù)執(zhí)行合同,甲公司的損失=(75—60)×10000/10000=15(萬(wàn)元),由于不存在標(biāo)的資產(chǎn),所以應(yīng)當(dāng)按二者較低者確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債,不執(zhí)行合同損失大于繼續(xù)執(zhí)行合同損失,應(yīng)選擇繼續(xù)執(zhí)行合同:

  借:營(yíng)業(yè)外支出15

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債15

  【拓展】接上例,如果在2014年8月15日10000件M產(chǎn)品已經(jīng)全部完工,每件產(chǎn)品成本為75元,將其發(fā)至外貿(mào)公司,外貿(mào)公司支付剩余貨款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),則相關(guān)分錄如下:

  (1)相關(guān)產(chǎn)品完工后,需要將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本:

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債15

  貸:庫(kù)存商品15

  (2)產(chǎn)品出售時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本:

  借:銀行存款35

  預(yù)收賬款25

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

  貸:庫(kù)存商品60

  (五)重組義務(wù)(★★)

項(xiàng)目

內(nèi)容

重組義務(wù)的

主要內(nèi)容

(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由-個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)

重組義務(wù)的確認(rèn)

同時(shí)存在以下情況,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):

(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃;(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告

◆承擔(dān)重組義務(wù)并同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的可確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

重組義務(wù)

的計(jì)量

應(yīng)按與重組有關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

重組義務(wù)有關(guān)的直接支出主要包括:自愿遣散費(fèi)、強(qiáng)制遣散費(fèi)以及租賃合同撤銷(xiāo)損失等不包括:留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入、特定固定資產(chǎn)減值等損失、重組的未來(lái)可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失等支出

  【提示】此處重組義務(wù)是企業(yè)內(nèi)部資源調(diào)整組合,注意與債務(wù)重組和企業(yè)合并做好區(qū)分。本章需重點(diǎn)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,具體事項(xiàng)涉及未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)。

  本章小結(jié):

  初學(xué)本章,可能會(huì)感覺(jué)有些復(fù)雜,難以理解,這時(shí)需要將心態(tài)放平,其實(shí)本章所講解內(nèi)容不多,而且其業(yè)務(wù)模式變換不多,關(guān)鍵在于對(duì)或有事項(xiàng)的理解。學(xué)習(xí)過(guò)程中,要熟練掌握-些具體事項(xiàng)的核算,要能夠迅速?gòu)念}目中找到有用信息,必要時(shí)理解記憶-下各具體事項(xiàng)的核算思路,思路掌握了,對(duì)于知識(shí)的理解就相對(duì)透徹了。

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