| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
(二)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理(★)
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參與重組方 |
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 |
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 |
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具體處理 |
借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 貸：實(shí)收資本或股本(面值) 資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(股 份公允價(jià)值與面值的差額) 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠) |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等(股份的公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
【例題·單選題】2013年6月1日，東明公司因無(wú)力償還欠大華公司的3600萬(wàn)元貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，東明公司增發(fā)1500萬(wàn)股普通股抵償該項(xiàng)債務(wù)(每股面值1元，不考慮相關(guān)稅費(fèi))，股權(quán)的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。大華公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了360萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其將取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。東明公司于9月1日辦妥了增資手續(xù)。下列表述中正確的是( )。
A.債務(wù)重組日為2013年6月1 日
B.大華公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為900萬(wàn)元
C.大華公司可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3240萬(wàn)元
D.東明公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為900萬(wàn)元
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，東明公司在9月1日辦妥增資手續(xù)，因此，債務(wù)重組日應(yīng)為2013年9月1日;選項(xiàng)B，大華公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額=3600—2700—360=540(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股份確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，并按公允價(jià)值計(jì)量，所以大華公司可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2700萬(wàn)元。
(三)修改其他債務(wù)條件的處理
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參與重組方 |
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 |
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 |
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具體處理 |
借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債(附或有條件) 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠) 或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) 或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／營(yíng)業(yè)外支出等 |
【提示】對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該或有應(yīng)收金額。只有在其實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。
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