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二、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量(★★★)
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 | |
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專門 |
利息(含溢折價(jià)攤銷額等） |
資本化金額＝資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－資本化期間內(nèi)尚未 動(dòng)用的借款資金存人銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益 |
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借款 |
外幣本金和利息匯兌差額 |
資本化期間資本化，非資本化期間費(fèi)用化 |
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－般 借款 |
利息(含溢折價(jià)攤銷額等) |
資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用 －般借款的資本化率 所占用－般借款的資本化率＝所占用－般借款加權(quán)平均利率＝所占用－般借款 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和／所占用－般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用－般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑(所占用每筆－般借款本金×每筆－般借款 在當(dāng)期所占用的天數(shù)／當(dāng)期天數(shù)) |
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外幣本金和利息匯兌差額 |
費(fèi)用化 | |
【提示】-般借款資本化率可以按季度計(jì)算，也可以按年計(jì)算，根據(jù)題目條件確定。
【例題·多選題】甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)于2×1 3年3月1日開始建造廠房。2×13年3月1日甲公司取得-筆900萬歐元外幣借款，專門用于廠房的建造，期限為3年，年利率為5%，按年計(jì)算匯兌差額，取得時(shí)匯率為1歐元=8.1元人民幣。甲公司同時(shí)還存在兩筆-般借款，分別為：
(1)2×12年12月31日借入-筆款項(xiàng)，金額為6000萬元人民幣，期限為3年，利率為5%;
(2)2×13年9月30日借入-筆款項(xiàng)，金額為5000萬元人民幣，期限為5年，利率為8%。
2×13年，甲公司為建造該廠房發(fā)生的資本支出為：
3月1日，支付500萬歐元;6月30日支付400萬歐元，同時(shí)支付人民幣500萬元;9月30日，支付3000萬元人民幣;12月31日支付1000萬元人民幣。2×13年末，匯率為1歐元=8.03元人民幣。假定不考慮其他因素，則甲公司下列處理正確的有( )。
A.甲公司因?qū)ｉT借款計(jì)入在建工程的金額為238.13萬元人民幣
B.甲公司資本化期間產(chǎn)生專門借款匯兌收益應(yīng)沖減在建工程
C.甲公司2×13年-般借款資本化率為5.52%
D.甲公司2×13年-般借款資本化金額為55.2萬元人民幣
【答案】ABCD
【解析】資本化期間是自2×13年3月1日開始的，專門借款利息費(fèi)用資本化金額=900×5%×8.03/12×10=301.13(萬元人民幣);專門借款產(chǎn)生的匯兌差額=900×(8.03—8.1)=-63(萬元人民幣)(形成匯兌收益);專門借款應(yīng)予資本化金額=301.13—63=238.13(萬元人民幣)。
甲公司2×13年-般借款資本化率=(6000×5%+5000×8%× 3/12)/(6000 +5000×3/12)
=5.52%
-般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500× 6/12+3000× 3/12=1000(萬元人民幣)
甲公司2×13年-般借款資本化金額=1000× 5.52%=55.2(萬元人民幣)
本章小結(jié)：
本章應(yīng)重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用的范圍、資本化過程中三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)的判斷以及借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)和計(jì)量。此外，還要區(qū)分專門借款與-般借款中對(duì)外幣借款匯兌差額的不同處理。本章內(nèi)容總體來說難度不大，如果能多加練習(xí)，掌握正確的解題思路，所有問題都可以迎刃而解了。
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：借款費(fèi)用資本化金額的確定(綜合)。選項(xiàng)A，專門借款在資本化期間的利息費(fèi)用減掉短期投資收益的金額應(yīng)該資本化;選項(xiàng)C，一般借款資本化金額計(jì)算時(shí)不用考慮短期投資收益。
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