三、外幣財務(wù)報表的折算

　　(一)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算(★★★)

　　外幣財務(wù)報表折算順序，如下圖所示：

　　【提示】(1)實際折算時，當期計提的盈余公積和實現(xiàn)的凈利潤采用當期平均匯率折算。

　　(2)在計算未分配利潤時，若本期存在提取盈余公積和分配股利等其他變動時，也應(yīng)按照交易發(fā)生目的匯率-并考慮。

　　(二)特殊項目的處理(★)

　　【提示】上述實質(zhì)凈投資產(chǎn)生匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額的金額不需要由少數(shù)股東分攤。

　　【例題·計算題】M公司持有N公司60%股權(quán)，能夠控制N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。M、N公司的記賬本位幣分別為人民幣和美元。2013年9月1日，為擴大N公司經(jīng)營規(guī)模，M公司借給N公司600萬歐元，并且無確定的收回計劃。9月1日的即期匯率為：1歐元=8.24元人民幣，1歐元=1.35美元，1美元=6.1元人民幣。2013年12月31日即期匯率為：1歐元=8.20元人民幣，1歐元=1.34美元，1美元=6.12元人民幣。要求：編制2013年末合并報表抵消分錄。

　　【答案】

　　合并報表抵消分錄為：

　　借：長期應(yīng)付款——M公司(歐元)(8.20×600)4920

　　貸：長期應(yīng)收款——N公司(歐元)4920

　　借：外幣報袁折算差額[(1.35—1.34)×600×6.12-(8.24—8.2)×600]12.72

　　貸：財務(wù)費用12.72

　　(三)境外經(jīng)營的處置(★)

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　例題：甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，持股80%的子公司乙公司確定的記賬本位幣為美元。2011年7月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。7月1日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。則因抵銷在合并報表中應(yīng)確認外幣報表折算差額為(　)。

　　A、-100萬元

　　B、100萬元

　　C、-3 300萬元

　　D、3 300萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣報表折算。母公司個別報表上確認的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元)，合并報表中需要將其抵銷，合并抵銷分錄為：

　　借：長期應(yīng)付款——甲公司(美元) 3 300(500×6.6)

　　貸：長期應(yīng)收款——乙公司(美元) 3 300(母公司個別報表數(shù)據(jù))

　　借：外幣報表折算差額 100(母公司個別報表確認的匯兌損益)

　　貸：財務(wù)費用 100

　　甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)2010年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1 500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資，除長期應(yīng)收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認匯兌損失100萬元。甲公司編制2010年度合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，錯誤的有(　)。

　　A、少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額為75萬元

　　B、歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額為175萬元

　　C、母子公司間的長期應(yīng)收款及長期應(yīng)付款應(yīng)予抵消，不反映在合并報表中

　　D、合并利潤表中增加財務(wù)費用100萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項A，少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額=350×(1-70%)=105(萬元);選項B，歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額=350×70%-100=145(萬元);選項D，因為個別報表中長期應(yīng)收款匯兌損失確認財務(wù)費用100萬元，在合并報表中轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額，合并利潤表中應(yīng)該減少財務(wù)費用100萬元。

　　關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有(　)。

　　A、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自外幣財務(wù)報表折算差額項目轉(zhuǎn)入未分配利潤項目

　　B、企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益

　　C、部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益

　　D、企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示

　　E、在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益，并不是未分配利潤項目;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益，不是未分配利潤項目，故選項A錯誤。

　　本章小結(jié)：

　　本章相關(guān)知識點綜合性比較強，尤其是外幣報表折算涉及合并報表相關(guān)的內(nèi)容，加之實務(wù)中接觸的不是很多，很多學(xué)員在學(xué)習(xí)中有-定的畏難情緒。其實了解外幣業(yè)務(wù)的流程后，掌握本章內(nèi)容還是比較容易的。企業(yè)發(fā)生外幣交易需要折算為記賬本位幣，期末根據(jù)匯率進行調(diào)整。存在境外經(jīng)營的情況下，會涉及報表折算。首先將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)的記賬本位幣表示的報表，折算的順序是利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表，然后考慮特殊項目的抵消。

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