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三、每股收益的重新計(jì)算(★★)
企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，為了保持會計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整之后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，相關(guān)處理見下表。
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 | |
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發(fā)放股票股利 |
重新計(jì)算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷(1+送股比例)； 重新計(jì)算的上年度稀釋每股收益＝上年度稀釋每股收益÷(1+送股比例) | |
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配股 |
原理 |
配股在計(jì)算每股收益時(shí)比較特殊，因?yàn)榕涔墒窍蛉楷F(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，實(shí)際上可以理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無對價(jià)送股的混合體。因此，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素，將這部分無對價(jià)的送股(注意不是全部配發(fā)的普通股)視同列報(bào)最早期間期初就已經(jīng)發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益 |
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計(jì)算 |
計(jì)算公式如下： 每股理論除權(quán)價(jià)格＝(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值+配股收到的款項(xiàng))÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù)－行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格 因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù) 本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷(配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)) | |
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特殊情況 |
企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價(jià)的價(jià)格發(fā)行股票的，不考慮送股因素，視同發(fā)行新股處理 | |
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以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述 |
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益 | |
【例題·單選題】某企業(yè)2012年和2013年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為2400萬元和3000萬元，2012年1月1日發(fā)行在外的普通股為1200萬股，2012年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股240萬股，2013年1月1日分派股票股利，以2012年12月31日總股本1440萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。2013年度比較利潤表中2013年和2012年基本每股收益分別為( )。
A.1.99元和1.92元
B.1.60元和1.92元
C.1.60元和1.34元
D.1.99元和1.34元
【答案】C
【解析】2013年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(1200+240+1440/10×3)X 12/12=1872(萬股)，2013年度基本每股收益=3000/1872=1.60(元/股)。2012年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1200X1.3×12/12+240X1.3×9/12=1794(萬股)，2012年度基本每股收益=2400/1 794=1.34(元/股)。
本章小結(jié)：
本章內(nèi)容比較抽象，理解起來有-定的難度，同時(shí)由于稀釋性潛在普通股和重新計(jì)算的內(nèi)容包含眾多不同的形式，給記憶和掌握增加了-定的困難。我們在學(xué)習(xí)時(shí)要注意，形式越多樣、內(nèi)容越多，就越要尋找主線和規(guī)律。本章中，每股收益的主線就是“凈利潤除以股數(shù)”，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)與股票回購等情況僅是對分子、分母作出不同調(diào)整而已。在具體知識點(diǎn)的學(xué)習(xí)中.也要注意找到規(guī)律和方法，進(jìn)行對比學(xué)習(xí)，-定可以達(dá)到事半功倍的效果。
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