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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)精講:第二章(6)

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  第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值

  金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  【提示】

  (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備,如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。

  (2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量,但其正常的公允價(jià)值變動(dòng)沒有影響利潤(rùn)總額,所以當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)(非正常公允價(jià)值變動(dòng)),應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,反映在利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額中。

  (3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù):

  ①債權(quán)性投資:債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等;

 、跈(quán)益性投資:權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時(shí)性的下跌。

  金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  (一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

  1.發(fā)生減值

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

  2.減值測(cè)試方式

  如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額比較大,則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額不大,可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。

  單項(xiàng)測(cè)試未減值,再進(jìn)入組合測(cè)試。

  3.減值轉(zhuǎn)回

  借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

  貸:資產(chǎn)減值損失

  【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

  (1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

  (2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

  (3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

  (二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

  可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資),在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資產(chǎn)減值損失

  3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資本公積——其他資本公積

  另外,在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

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