應交稅費

　　應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)增值稅

　　1.科目設置

　　(1)一般納稅人

　　在“應交稅費”科目下設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算，其中，“應交稅費——應交增值稅”科目分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　(2)小規(guī)模納稅人

　　設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理

　　(1)購進貨物

　　借：庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　3.一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。

　　4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　(1)購進貨物

　　支付的增值稅計入貨物成本。

　　借：原材料等

　　貸：銀行存款等

　　(2)銷售貨物

　　銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入(不含稅收入)

　　應交稅費——應交增值稅

　　5.視同銷售的會計處理

　　例如，一般納稅人購建辦公樓等不動產(chǎn)領用本企業(yè)產(chǎn)品，應確認銷項稅額，將其計入工程成本

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認銷項稅額

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　6.不予抵扣項目的會計處理

　　(1)購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本

　　(2)購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔。

　　借：在建工程等

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　【提示】

　　(1)購建機器設備等生產(chǎn)經(jīng)營用(動產(chǎn))固定資產(chǎn)領用原材料，進項稅額不需要轉入在建工程

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領用原材料，應將進項稅額轉入在建工程

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　7.轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　(1)當月發(fā)生的應交未交增值稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　(2)未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【提示】當月交納當月增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　8.營業(yè)稅改征增值稅試點的有關企業(yè)會計處理

　　(1)試點納稅人差額征稅的會計處理。

　�、僖话慵{稅人的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務成本等

　�、谛∫�(guī)模納稅人的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：主營業(yè)務成本等

　　(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

　　(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　借：其他應收款(按應收的金額)

　　貸：營業(yè)外收入

　　9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額的會計處理

　　(1)增值稅一般納稅人的會計處理。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益

　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術維護費

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　貸：管理費用

　　(2)小規(guī)模納稅人的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　貸：遞延收益

　　借：管理費用等(按期計提折舊)

　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益：

　　貸：管理費用等

　　企業(yè)發(fā)生技術維護費

　　借：管理費用等

　　貸：銀行存款等

　　借：應交稅費——應交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額)

　　貸：管理費用

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

　　(二)消費稅

　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

　　1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，應交納的消費稅計入在建工程成本;

　　3.企業(yè)委托加工應稅消費品，委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應交消費稅科目的借方。

　　【提示】

　　(1)委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本包括：①實際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費;③運雜費用;④支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅。

　　(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

　　4.進出口產(chǎn)品的會計處理

　　(三)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　1.主營業(yè)務及其他業(yè)務應交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　2.與銷售不動產(chǎn)相關的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;

　　3.出售無形資產(chǎn)相關的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。

　　(四)其他稅費

　　1.資源稅

　　(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目;

　　(3)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計入收購礦產(chǎn)品的成本;

　　(4)收購液體鹽加工固體鹽相關的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應交稅費——應交資源稅”科目的借方。

　　2.土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

　　(2)土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　3.企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　【關注】中國證監(jiān)會會計部，上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理?

　　解答：上市公司應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關項目;否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。

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