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　　第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理

　　外幣交易的核算程序

　　(一)外幣交易的概念

　　外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

　　(二)外幣核算的基本程序

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，其會計(jì)核算的基本程序?yàn)椋?/P>

　　1.將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。

　　2.期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。

　　3.結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

　　即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。

　　外幣交易的會計(jì)處理

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下：(1)計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額;(2)用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額;(3)上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

　　期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下：(1)計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額;(2)用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額;(3)上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　(1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

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