直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
(一)長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果
調(diào)整分錄如下：
1.投資當(dāng)年
(1)調(diào)整被投資單位盈利
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
(2)調(diào)整被投資單位虧損
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
(4)調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
應(yīng)說明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵消分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵消分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項(xiàng)目代替。
(1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧
借：長期股權(quán)投資
貸：未分配利潤——年初
(注：若為虧損則做相反分錄。)
(2)調(diào)整被投資單位本年盈利
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
(3)調(diào)整被投資單位本年虧損
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
(4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借：未分配利潤——年初
貸：長期股權(quán)投資
(5)調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
(6)調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——年初
(7)調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
(二)合并抵消處理
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消
借：股本——年初
——本年
資本公積——年初
——本年
盈余公積——年初
——本年
未分配利潤——年末(子公司)
貸：長期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者(或股東)的分配
未分配利潤——年末
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