點(diǎn)擊查看：2017年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》章節(jié)知識點(diǎn)

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　　知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　�、俟善蓖顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　�、趥顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

　　貸：其他綜合收益

　　或相反的處理。

　　3.可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　出售(終止確認(rèn))時，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;同時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動等

　　貸(借)：投資收益(差額)

　　借(或貸)：其他綜合收益

　　(公允價(jià)值累計(jì)變動額)

　　貸(或借)：投資收益

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