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　　【注會考點】內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

　　◇研究階段和開發(fā)階段的劃分

　　◇開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

　　◇內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　◇內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理

　　內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理如下圖所示：

　　【提示】

　　(1)如果確實無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化計入當期損益(管理費用)。

　　(2)內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。

　　在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　(3)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　(4)“研發(fā)支出——資本化支出”余額計入資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目。

　　【教材例5-5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　 40 000 000

　　——資本化支出　　　　　　　　 60 000 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 000

　　(2)20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 40 000 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 60 000 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　 40 000 000

　　——資本化支出　　　　　　　　 60 000 000

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