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【注會(huì)考點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
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初始計(jì)量 |
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算） |
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實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 | |
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后續(xù)計(jì)量 |
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 |
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持有至到期投資轉(zhuǎn)換為 可供出售金融資產(chǎn) |
可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益 |
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處置 |
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 |
(一)持有至到期投資的初始計(jì)量
借：持有至到期投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。
(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益
(持有至到期投資攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖。
本期計(jì)提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本×實(shí)際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
【提示】
(1)就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值。
(2)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
(3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
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