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　　【注會考點】期末存貨的計量

　　可變現(xiàn)凈值的含義及確定

　　1.含義

　　可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日常活動中，以存貨的估計售價減去估計至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

　　【提示】可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價。

　　2.確定原則

　　應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

　　【提示】資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。即屬于調整事項就需要考慮，反之，非調整事項就不需要考慮。

　　【鏈接】日前存在，日后證實的屬于調整事項;日前不存在，日后新發(fā)生的屬于非調整事項。

　　3.產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

　　4.材料、半成品等用于生產而持有的材料存貨，需要判斷

　　【提示】備消耗存貨(材料)實現(xiàn)的未來經濟利益，并非體現(xiàn)在該存貨(材料)的出售價格中，而是體現(xiàn)在其即將生產出來的產品或商品的價格中。所以，首先判斷其生產的商品或產成品是否發(fā)生減值。

　　(1)如果其生產的商品或產成品未發(fā)生減值，則說明該存貨(材料)也未發(fā)生減值，無論該存貨(材料)市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨(材料)期末按成本計價。

　　(2)如果其生產的商品或產成品發(fā)生減值，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產成品的估計售價-將材料加工成產成品尚需投入的成本-產成品估計銷售費用及相關稅金。

　　【例題】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值(成本)為60萬元，可用于生產一臺C型機器，相對應的材料的市場銷售價格為55萬元，假設不發(fā)生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產的C型機器的市場銷售價格由150萬元下降為135萬元，但其生產成本仍為140萬元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入80萬元，估計銷售費用及稅金為5萬元。

　　要求：確定20×9年12月31日鋼材的價值。

　　【例題•單選題】2016年12月31日，甲公司庫存A材料的實際成本為100萬元，擬全部用于生產1萬件B產品。將該批材料加工成B產品尚需投入的成本總額為40萬元。由于A材料市場價格持續(xù)下降，B產品每件不含增值稅的市場價格由原150元下降為120元。估計銷售該批B產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日甲公司該批A材料的賬面價值應為(　　)萬元。

　　A.78

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】B產品可變現(xiàn)凈值=120-2=118(萬元);B產品成本=100+40=140(萬元);B產成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，A材料應當按可變現(xiàn)凈值計量;A材料的可變現(xiàn)凈值=120-40-2=78(萬元)，所以A材料的賬面價值為78萬元。

　　【例題•單選題】甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元，每件乙原材料可加工為一件丙產品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計需發(fā)生運輸費用為每件0.2萬元，2×15年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產品的市場價格為每件6萬元，乙原材料持有期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對原材料應計提的存貨跌價準備是(　　)。(2016)

　　A.0

　　B.30萬元

　　C.10萬元

　　D.20萬元

　　【答案】B

　　【解析】每件丙產品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬元)，每件丙產品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元)，乙原材料專門生產的產品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5(萬元)，每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料的應該計提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬元)。

　　5.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費

　　如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。

　　超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般市場銷售價格為基礎計算。

　　【提示】即有合同的和沒有合同的可變現(xiàn)凈值應該分別確定，分別與其成本比較，不能合并計算。

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