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【注會(huì)考點(diǎn)】金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量
可供出售金融資產(chǎn)
1.減值測(cè)試基礎(chǔ)
(1)該金融資產(chǎn)有公允價(jià)值的
(2)該金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資等;按類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定現(xiàn)值。
2.減值損失的會(huì)計(jì)處理
(1)減值發(fā)生時(shí)
即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失(按應(yīng)減記的金額)
其他綜合收益(原累計(jì)收益)
貸：其他綜合收益(原累計(jì)損失)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(按其差額)
【例·單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是( )。
A.0
B.360萬(wàn)元
C.363萬(wàn)元
D.480萬(wàn)元
【答案】C
【解析】甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(8×120+3)-5×120=363(萬(wàn)元)(2)減值后
若為債務(wù)工具投資，則按確定減值損失時(shí)采用的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率確認(rèn)每期利息收入，與攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處理相同。
(3)減值損失的恢復(fù)
�、倏晒┏鍪蹅鶆�(wù)工具
以后其公允價(jià)值上升，且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)減值損失
�、诳晒┏鍪蹤�(quán)益工具
A.已確認(rèn)的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：其他綜合收益
B.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
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