注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。
【注會(huì)考點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
(一)處理原則
1.應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【提示】公允價(jià)值計(jì)量下的非貨幣性資產(chǎn)交換，可以拆分為兩個(gè)環(huán)節(jié)：出售和購(gòu)買
2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理：
(1)換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
【提示】具體處理方法參照出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等的會(huì)計(jì)處理。比如：發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或者抵減營(yíng)業(yè)外收入;同時(shí)考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益、其他綜合收益(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外)、資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)等。
(二)換入資產(chǎn)成本的確定
1.不涉及補(bǔ)價(jià)
方法一：已知換入資產(chǎn)公允價(jià)值
換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
方法二：未知換入資產(chǎn)公允價(jià)值
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
2.涉及補(bǔ)價(jià)
(1)支付補(bǔ)價(jià)
方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)
方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的含稅的補(bǔ)價(jià)
【提示】不含稅補(bǔ)價(jià)是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值之差;含稅的補(bǔ)價(jià)是換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差。
(2)收到補(bǔ)價(jià)
方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的不含稅的補(bǔ)價(jià)
方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的含稅的補(bǔ)價(jià)
【提示1】在非貨幣資產(chǎn)交換中，支付或收取的銀行存款要分解為兩個(gè)部分：一是不含稅公允價(jià)值的差額，稱為“補(bǔ)價(jià)”;二是增值稅的差額(稅差)。因此，考生做題時(shí)要分清是“含稅”補(bǔ)價(jià)還是“不含稅”補(bǔ)價(jià)。
【提示2】在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對(duì)價(jià)的一部分，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。
(三)相關(guān)稅費(fèi)的處理
1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)計(jì)入與出售資產(chǎn)相關(guān)的損益，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支等。
2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣增值稅)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)相關(guān)的成本，如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
3.關(guān)于增值稅的問題
由于增值稅是價(jià)外稅，作為換出應(yīng)稅資產(chǎn)的一方要計(jì)入銷項(xiàng)稅額，作為換入應(yīng)稅資產(chǎn)的一方如果可以抵扣要作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理，因此，對(duì)增值稅的處理是否單獨(dú)考慮、單獨(dú)支付，不影響非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)處理。
(四)交易損益的確認(rèn)(P308)
1.支付補(bǔ)價(jià):
計(jì)入當(dāng)期損益金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值;
2.收到補(bǔ)價(jià):
計(jì)入當(dāng)期損益金額=(換入資產(chǎn)成本+收到補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出賬面價(jià)值。
【提示】一般情況下，對(duì)損益的影響金額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-處置相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)
【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理的步驟：
1.認(rèn)定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
2.計(jì)量模式的選擇;
3.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定;
4.損益的計(jì)量;
5.會(huì)計(jì)分錄。
跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!
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