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　　【高頻考點】負債的計稅基礎(chǔ)(負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來抵扣金額)

　　負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債

　　1.會計規(guī)定

　　企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認為費用，同時確認預(yù)計負債。(詳見或有事項)

　　2.稅法規(guī)定

　　如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(將來)稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。(有差異)

　　【特殊情況】

　　某些情況下，因有些事項確認的預(yù)計負債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。(如債務(wù)擔(dān)保)

　　【例14-10】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時(將來)允許稅前扣除。

　　【正確答案】

　　甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負債表中預(yù)計負債

　　(1)賬面價值=500(萬元)

　　(2)計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0(萬元)

　　相關(guān)結(jié)論：

　　負債：賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【手寫板】

　　2015年預(yù)計負債100萬元

　　2016年當(dāng)期計提300萬元

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　2016年支付150萬元

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　賬面價值=250

　　計稅基礎(chǔ)=250-250=0

　　可抵扣暫時性差異=250-0=250

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.會計規(guī)定

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　2.稅法規(guī)定

　　(1)預(yù)收款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0。

　　(2)預(yù)收款項未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

　　【例14-11】A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付

　　款，金額為2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。

　　【正確答案】

　　該預(yù)收賬款在A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表中

　　(1)賬面價值=2 500(萬元)

　　(2)計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=2 500-2 500=0(萬元)

　　相關(guān)結(jié)論：

　　負債：賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　1.會計規(guī)定

　　企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。

　　2.稅法規(guī)定

　　稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　具體情況如下：

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當(dāng)期和以后期間均不允許扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(3)企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(4)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

　　(5)企業(yè)為職工支付的保險費

　　①企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。(五險一金：不產(chǎn)生暫時性差異)

　　②企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

　�、鄢髽I(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

　　(6)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　�、贂嬕�(guī)定

　　企業(yè)在等待期內(nèi)和可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)付職工薪酬;

　�、诙惙ㄒ�(guī)定

　　只有在實際支付時準予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

　　(7)離職后福利

　�、贂嬕�(guī)定

　　a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　b.根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

　�、诙惙ㄒ�(guī)定

　　只有在實際支付時準予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

　　【例14-12】甲企業(yè)20×7年12月計入成本費用的職工工資總額為4 000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。

　　按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬元(當(dāng)期可以扣除)。

　　【正確答案】

　　該項應(yīng)付職工薪酬于20×7年12月31日

　　(1)賬面價值=4 000(萬元)

　　(2)計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=4 000-0=4 000(萬元)

　　相關(guān)結(jié)論：

　　負債：賬面價值=計稅基礎(chǔ)=4 000(萬元)，不形成暫時性差異。

　　(四)其他負債

　　1.會計規(guī)定

　　其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：其他應(yīng)付款

　　2.稅法規(guī)定

　　罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　【例14-13】A公司20×7年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項罰款尚未支付。

　　【正確答案】

　　應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負債

　　(1)賬面價值=500(萬元)

　　(2)計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-0=500(萬元)

　　相關(guān)結(jié)論：

　　負債：賬面價值=計稅基礎(chǔ)=500萬元，不形成暫時性差異。

　　【手寫板】

　　(一)資產(chǎn)類

　　賬面價值(視為收入)

　　計稅基礎(chǔ)(視為成本)

　　應(yīng)納稅暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異

　�、俟潭ㄙY產(chǎn);②無形資產(chǎn)(加計扣除，例：賬面價值=100，計稅基礎(chǔ)=150);③國債作為持有至到期投資;④投資性房地產(chǎn)(成本模式、公允價值模式);⑤交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn);⑥資產(chǎn)減值損失(可抵扣暫時性差異)。

　　(二)負債類

　�、兕A(yù)計負債

　　1)產(chǎn)品質(zhì)量保證(形成可抵扣暫時性差異，賬面價值有，計稅基礎(chǔ)=0);2)債務(wù)擔(dān)保(無暫時性差異)。

　�、陬A(yù)收賬款

　　1)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(可抵扣暫時性差異);2)不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(無差異)。

　�、蹜�(yīng)付職工薪酬

　　1)職工教育經(jīng)費(可抵扣暫時性差異);2)現(xiàn)金結(jié)算股份支付(可抵扣暫時性差異)。

　　④罰款、滯納金形成的其他應(yīng)付款(無差異)。

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