注冊會計師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個重要考點(diǎn)，利用剩下的時間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會計考試。

　　【高頻考點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

　　1.在對非同一控制下取得的子公司編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。(評估增值或減值計入“資本公積”)

　　【手寫板】

　　a.評估增值/減值

　　b.后續(xù)交待(調(diào)整后的凈利潤和未分配利潤)

　　①成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　�、诘謾�(quán)益

　　③抵損益

　　(1)評估增值(以資產(chǎn)科目為例)

　　(2)評估減值(與評估增值原理相同，有時違背謹(jǐn)慎性原則)

　　其中：

　�、僬{(diào)整后的凈利潤(★★★)

　　=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用

　�、谡{(diào)整后的未分配利潤(★★★)

　　=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項目等(分配股利、提取盈余公積)

　　2.將母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的結(jié)

　　果，調(diào)整為按權(quán)益法核算的結(jié)果。(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)(與同一控制下的企業(yè)合并原理相同：注意考慮評估增值或減值調(diào)整后的凈利潤)

　　3.通過編制合并抵銷分錄，將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響予以抵銷。(抵權(quán)益)

　　抵銷分錄如下：

　　借：股本(實收資本)

　　資本公積(調(diào)整后的金額)

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(調(diào)整后的金額)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　4.對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷，使合并財務(wù)報表反映母公司股東權(quán)益變動的情況。(抵損益)

　　年初未分配利潤+本年凈利潤=年末未分配利潤+本年減少

　　抵銷分錄如下：

　　借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×70%)

　　少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤×30%)

　　年初未分配利潤(已知)

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配(全部股利)

　　年末未分配利潤(根據(jù)調(diào)整后的凈利潤計算得出)

　　5.在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上，計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)，編制合并財務(wù)報表。

　　【手寫板】

　　非同一控制

　�、�

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　100×25%=25萬

　　資本公積　　　　　　　　　　　　75=100×(1-25%)

　�、�

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　100×25%=25萬

　　(賣出部分的金額×稅率)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　�、�

　　調(diào)整后的凈利潤=800(賬面凈利潤)-100+25=800-(100-25)=725(萬元)

　�、�

　　調(diào)整后的未分配利潤=年初未分配利潤(上年調(diào)整后)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分紅

　�、莩杀痉ㄞD(zhuǎn)權(quán)益法(3筆補(bǔ)做，1筆調(diào)整)

　　借：長期股權(quán)投資(調(diào)整后的凈利潤×持股比例)

　　貸：投資收益

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資

　　⑥抵權(quán)益

　　借：股本

　　資本公積(調(diào)整后+評估)

　　盈余公積

　　未分配利潤(考慮調(diào)整后)

　　商譽(yù)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　�、莸謸p益

　　借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×持股比例)

　　少數(shù)股東損益

　　年初未分配利潤

　　貸：提取盈余公積

　　向所有者/股東分配利潤

　　年末未分配利潤

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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