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　　【高頻考點】以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。

　　舉例：以固定資產(chǎn)清償債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　——處置非流動資產(chǎn)利得

　　【舉例】債務(wù)人與債權(quán)人之間債務(wù)賬面價值800萬元，商議以公允價值600萬，賬面價值500萬的辦公大樓償還，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 200

　　——處置非流動資產(chǎn)利得　　　　　　 100

　　相當(dāng)于債務(wù)人將辦公大樓轉(zhuǎn)讓取得600萬，再去跟債權(quán)人債務(wù)重組，實現(xiàn)債務(wù)重組利得200萬，轉(zhuǎn)讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產(chǎn)利得中。

　　【舉例】債務(wù)人與債權(quán)人之間債務(wù)賬面價值800萬元，商議以公允價值600萬，賬面價值700萬的辦公大樓償還，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 200

　　相當(dāng)于債務(wù)人將辦公大樓轉(zhuǎn)讓取得600萬，再去跟債權(quán)人債務(wù)重組，實現(xiàn)債務(wù)重組利得200萬，轉(zhuǎn)讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產(chǎn)損失中。

　　【提示1】轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生稅費的會計處理

　　①債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　�、趯τ谠鲋刀悜�(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額。

　　債務(wù)重組利得=重組債務(wù)賬面價值-(轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額)

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。

　　債務(wù)重組利得=重組債務(wù)賬面價值-轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

　　【提示2】轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額的會計處理

　　①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。

　　【提示3】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

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