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　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、內(nèi)容

　　1.交易性金融資產(chǎn);

　　2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　第二個(gè)內(nèi)容實(shí)務(wù)上也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

　　1.交易性金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

　　(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。

　　注意：有效套期中的衍生工具初始確認(rèn)后，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期)不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》。

　　2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能作相應(yīng)的指定：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。

　　(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。

　　注意：

　　◢不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　◢在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、核算

　　1.初始計(jì)量

　　(1)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。

　　交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

　　注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。

　　(2)支付的買價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

　　應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價(jià)中所含的現(xiàn)金

　　股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　或相反的處理。

　　(3)處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益 (差額，或借方)

　　●同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或相反的處理。

　　注意：該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益;該筆分錄只影響投資收益的金額，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響。

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