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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并

　　【知識(shí)點(diǎn)】對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

　　對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

　　(一)同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　原則：權(quán)益結(jié)合法

　　權(quán)益結(jié)合法(pooling of interest method)，亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營(yíng)法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。與購(gòu)買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過(guò)股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。

　　在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值記錄，合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))

　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(差額，可能在借方)

　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　【提示】合并報(bào)表中母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要相互抵銷。若將審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，合并報(bào)表中會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，這種做法不合適。

　　如何理解母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷?

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值

　　的份額+包括最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù))

　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　3.企業(yè)通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資于合并日的賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　4.同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)可能存在或有對(duì)價(jià)。在這種情況下，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”)的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額;確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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