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　　【內(nèi)容導航】

　　對子公司的長期股權(quán)投資

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第八章長期股權(quán)投資及企業(yè)合并

　　【知識點】對子公司的長期股權(quán)投資

　　對子公司的長期股權(quán)投資

　　非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

　　原則：購買法

　　1.一次交易實現(xiàn)的控股合并

　　購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　相關(guān)費用的會計處理：與同一控制相同。

　　【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示：

　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并

　　(1)個別財務報表

　�、僭顿Y為長期股權(quán)投資

　　購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值。

　　【提示】購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時不做處理，待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進行處理。

　�、谠顿Y為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)

　　購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價值+新增股份公允價值

　　【提示】原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益或公允價值變動損益應轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(2)合并財務報表有關(guān)合并財務報表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)的內(nèi)容。

　　3.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價

　　非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資確認與計量應考慮或有對價。

　　【提示1】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。

　　購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具列報》以及其他相關(guān)準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權(quán)益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。

　　【提示2】購買日之后發(fā)生的對合并價款的調(diào)整，只有在購買日后12 個月內(nèi)發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進一步證據(jù)導致的調(diào)整，才屬于計量期調(diào)整，從而調(diào)整商譽。其他調(diào)整，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽。或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理;或有對價屬于金融資產(chǎn)或者金融負債的，按照公允價值計量且公允價值的變化產(chǎn)生的利得和損失計入當期損益或按照相關(guān)規(guī)定計入其他綜合收益;如果不屬于金融工具，則按照《或有事項》或其他相應的準則處理。

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