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　　š 金融資產(chǎn)

　　l 交易性金融資產(chǎn)

　　1、 設(shè)置科目2個：交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動損益;

　　2、 初始計量：交易費用不計入成本，直接計入“投資收益”。含有尚未發(fā)放股利的計入應(yīng)收。即股利要剔除在收購價外。

　　3、 后續(xù)計量：直接計入交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益，在處置時一并轉(zhuǎn)出計入投資收益。

　　4、 處置:如題目要求計算處置時投資收益(簡單方法：現(xiàn)金流入包含出售款和獲取的股利-初始入賬金額)，則公允價值變動損益需轉(zhuǎn)出計入;如要求計算對當(dāng)期損益的影響，則不能將公允價值變動損益計算在內(nèi)。

　　l 持有至到期投資

　　1、 設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息(適用于一次還本付息)。

　　2、 初始計量：交易費用計入成本，差額計入利息調(diào)整。股利要剔除在收購價外

　　3、 后續(xù)計量：可計提減值準(zhǔn)備。按攤余成本*實際利率計入“投資收益”。與實際的應(yīng)收差額攤銷利息調(diào)整。

　　4、 持有至到期，如實際利率與票面利率相同，則賬面價值等于攤余成本。

　　l 可供出售金融資產(chǎn)

　　1、 設(shè)置科目：成本、利息調(diào)整、公允價值變動。

　　2、 初始計量：交易費用計入成本，差額計入利息調(diào)整。股利要剔除在收購價外

　　3、 后續(xù)計量：輕微變動計入公允價值變動(及其他綜合收益)。大的變動可計提減值準(zhǔn)備。對于債務(wù)工具，后續(xù)也是采用公允價值計量，只不過需要對利息收益按照攤余成本和實際利率計算。

　　4、 處置：處置時其他綜合收益收入轉(zhuǎn)出到“投資收益”。

　　5、 可供出售金融資產(chǎn)在計算投資收益時，用總流入-總流出 。其中總流入要減去交易費用。總流出(成本)要加上交易費用。因此，兩端費用處理不同。

　　l 金融資產(chǎn)減值

　　1、 持有至到期投資(貸款及應(yīng)收款)：可計提減值;且可恢復(fù)，但不能超過假定不計提下持續(xù)計算的攤余成本。

　　2、 可供出售金融資產(chǎn)：可計提減值;計提時首先要將計入其他綜合收益中的收益轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失;減值可恢復(fù)，債務(wù)工具可直接反向操作，權(quán)益工具只能通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

　　3、 一般減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回(包括存貨)，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期股權(quán)投資減值后不得轉(zhuǎn)回 (原因-價值恢復(fù)可能性較小且為避免操縱利潤)。

　　l 重分類

　　可重分類的對象：僅持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)可相互重分類。公允與賬面的差額計入“其他綜合收益”(與非投轉(zhuǎn)為投資房地產(chǎn)一致)。

　　1、 需區(qū)分處置影響投資收益金額與該項可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益金額。P25。

　　2、 計算投資收益影響金額：首先看交易費用的影響(交易性)、其次看公允價值變動計入其他綜合收益轉(zhuǎn)出的影響金額;最后看交易價差(與最近一次公允價值)的影響金額。

　　3、 準(zhǔn)備近期出售，為交易性金融資產(chǎn);不準(zhǔn)備近期出售則為可供出售金融資產(chǎn);

　　4、 持股問題：如為掙取差價且公允價值可以獲得，則為交易性金融資產(chǎn);如近期不打算出售且公允價值可以獲得，為可供出售金融資產(chǎn);如持股比例很少且決定持有至到期，則為持有至到期投資;如持股比例較大且持有至到期，則為長期股權(quán)投資。

　　5、 認股權(quán)證確認為交易性金融資產(chǎn)。

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