流動負債

　　一、短期借款

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　三、應(yīng)付賬款

　　四、應(yīng)交稅費

　　應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)增值稅

　　增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

　　(1)購銷業(yè)務(wù)的會計處理

　�、俨少彽葮I(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

　　借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(當(dāng)月已認證的可抵扣增值稅額)

　　——待認證進項稅額(當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額)

　　貸：銀行存款等

　　②銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　——簡易計稅(采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)

　　(2)小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅

　　在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入相關(guān)成本費用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。

　　(3)視同銷售的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額),借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目)。

　　(4)進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

　　按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目核算。

　　因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進項稅額轉(zhuǎn)出，計入“待處理財產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　(5)差額征稅的會計處理

　　一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的，按照營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其應(yīng)支付給其他單位或個人價款的，若采用總額法確認收入，減少的銷項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”科目，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目;若采用凈額法確認收入，按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額同時計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

　　(6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目;當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

　　(7)交納增值稅的會計處理

　　企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目;當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目。

　　(8)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

　　財稅[2012]13號

　�、侔丛鲋刀愑嘘P(guān)規(guī)定，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用和繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(一般納稅人)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)

　　貸：遞延收益

　　按期計提折舊

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益

　　貸：管理費用

　�、谄髽I(yè)發(fā)生技術(shù)維護費

　　按實際支付或應(yīng)付的金額

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(一般納稅人)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人)

　　貸：管理費用

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