2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

　　(二)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

　　2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因;

　　(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.分析應(yīng)收賬款賬齡

　　【例題·綜合題】甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　資料一：

　　(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，在將產(chǎn)品交付客戶(hù)并取得客戶(hù)簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于出口銷(xiāo)售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶(hù)和國(guó)外客戶(hù)的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。

　　(3)20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

　　資料二：

　　甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：(注：老師講解中數(shù)字單位是“萬(wàn)元”)

　　要求：

　　針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：

　　(1)國(guó)外客戶(hù)應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2 046萬(wàn)元折算的人民幣金額15345萬(wàn)元不正確。外幣應(yīng)收賬款期末未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進(jìn)行折算，若按該匯率折算，應(yīng)為人民幣13912.8萬(wàn)元。

　　(2)20×8年12月31日賬齡分析表中國(guó)內(nèi)客戶(hù)2-3年賬齡的余額不正確。20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年列的國(guó)內(nèi)客戶(hù)余額為4341萬(wàn)元大于20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年的相應(yīng)欄次的余額4169萬(wàn)元，存在不合理之處。

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

　　(1)函證的范圍和對(duì)象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;以前期間的函證結(jié)果。

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(hù)(包括關(guān)系密切的客戶(hù));交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　(2)函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　(3)函證時(shí)間的選擇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　(4)函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及客戶(hù)地址等資料據(jù)以編制詢(xún)證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和跟進(jìn)(包括收回)詢(xún)證函保持控制。

　　(5)對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　收回的詢(xún)證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。

　　(6)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　　【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函證問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　(1)在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是(　)。

　　A.函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng)

　　B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)

　　C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)

　　D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』根據(jù)《函證》的具體準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象主要為：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(hù)(包括關(guān)系密切的客戶(hù));交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。題目中選項(xiàng)B屬于應(yīng)進(jìn)行函證的項(xiàng)目。

　　(2)在確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取的是(　)。

　　A.因J公司應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)(資產(chǎn)負(fù)債表日前)函證

　　B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證

　　C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證

　　D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證

　　『正確答案』D

　　『答案解析』函證的目的就是確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確，所以選項(xiàng)D的做法不恰當(dāng)。

　　(3)在對(duì)詢(xún)證函的以下處理方法中，正確的是(　)。

　　A.在粘封詢(xún)證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

　　B.寄發(fā)詢(xún)證函，并將重要的詢(xún)證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收

　　C.有10封詢(xún)證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢(xún)證單位蓋章后取回

　　D.有10封詢(xún)證函要求被詢(xún)證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)收賬款的詢(xún)證函不能用做催收;詢(xún)證函必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;回函應(yīng)直接寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所。

　　(三)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。

　　【例題·單選題】在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以下處理情況，其中不正確的是(　)。

　　A.某債務(wù)人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失

　　B.某債務(wù)人被撤銷(xiāo)，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門(mén)責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料，確認(rèn)壞賬損失

　　C.對(duì)某債務(wù)人提起訴訟，雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失

　　D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷(xiāo)，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失

　　『正確答案』B

　　『答案解析』因清算尚未完成，所以債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均未確定，所以不能作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

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