2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

　　三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

　　(一)固定資產(chǎn)的審計目標

　　1.審計目標與認定對應關(guān)系表

　　2.審計目標與審計程序?qū)�應關(guān)系表

　　(二)固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

　　2.對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：

　　(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況;也應考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。

　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅�計處理�?/P>

　　7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件;如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。

　　8.對應計入固定資產(chǎn)的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

　　9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。

　　(三)固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序

　　累計折舊的實質(zhì)性程序通常包括：

　　1.獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。

　　3.復核本期折舊費用的計提和分配。

　　4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。若存在差異，應追查原因，并考慮是否應建議作適當調(diào)整。

　　5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。

　　6.確定累計折舊的披露是否恰當。

　　(四)固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序

　　【例題·單選題】C注冊會計師負責對丙公司2×11年度財務(wù)報表進行審計。在對固定資產(chǎn)進行審計時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是(　)。

　　A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

　　B.詢問被審計單位的管理層和生產(chǎn)部門

　　C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證

　　D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證

　　『正確答案』D

　　『答案解析』以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證屬于逆查，可以獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)。

　　(2)C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)的抵押情況

　　B.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

　　C.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

　　D.固定資產(chǎn)折舊的計提情況

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于生產(chǎn)負責人員負責產(chǎn)品的生產(chǎn)，會關(guān)注固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力以及報廢或毀損情況，所以，注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況。選項AC應當詢問資產(chǎn)管理部門的管理層;選項D應當詢問財務(wù)部門相關(guān)人員。

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