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　　第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮

　　1、注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

　　2、如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定;

　　(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。

　　3、在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，下列方面受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見：

　　(1)項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關審計工作底稿);

　　(2)擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作。

　　4、集團項目組應當對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：

　　(1)確認或修正最初識別的重要組成部分;

　　(2)評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險。

　　5、集團項目組應當了解組成部分注冊會計師的下列事項：

　　(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求;

　　(2)組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力;

　　(3)集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);

　　(4)組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

　　6、如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作;如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分組成注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響;但是，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大疑慮，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境的影響。

　　7、在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

　　8、如組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，集團項目組應為這些組成部分確定重要性。

　　9、為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�，集團項目組需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。

　　10、在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

　　11、集團項目組確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險;

　　(3)對集團層面控制的設計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;

　　(4)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

　　12、對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　　(2)針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　(3)針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　13、對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

　　14、如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　　(2)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

　　(3)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱;

　　(4)實施特定程序。

　　15、可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險;

　　(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

　　16、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時，應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

　　(1)與會計估計相關的適用的財務報表編制基礎的要求;

　　(2)管理層如何識別是否需要作出會計估計;

　　(3)管理層如何作出會計估計，以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)。

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