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　　第十八章 完成審計工作

　　1、被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，已做充分披露(單項)，注冊會計師應(yīng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)事項段如下：

　　“強調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注X所述，截至20X1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損X元，在20X1年12月31日，該公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額X元。這些情況連同附注X所示的其他事項，表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見�！�

　　2、被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在多項重大不確定性，無論是否做充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。無法表示意見的事項段及審計意見段如下：

　　“導(dǎo)致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)報表指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面聲明中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20X1年度財務(wù)報表是否適當(dāng)。

　　無法表示意見

　　由于‘導(dǎo)致無法表示意見的事項’段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見�！�

　　3、被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性(單項)，未做充分披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見和否定意見相關(guān)段落如下：

　　“導(dǎo)致保留意見的事項

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于20X1年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財務(wù)報表(及其附注)并未對這一事實作出全面披露。

　　保留意見

　　我們認(rèn)為，除‘導(dǎo)致保留意見的事項’段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了該公司20X0年12月31日的財務(wù)狀況及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量�！�

　　“導(dǎo)致否定意見的事項

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付金額于20X0年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財務(wù)報表(及其附注)并未披露這一事實。

　　否定意見

　　我們認(rèn)為，由于‘導(dǎo)致否定意見的事項’段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司20X0年12月31日的財務(wù)狀況以及20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量�！�

　　4、下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;

　　(2)對期初存貨項目的計價實施審計程序;

　　(3)對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　5、盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實施以下針對第一時段期后事項的程序：

　　(1)了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;

　　(2)詢問管理層和治理層，確定是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項;

　　(3)查閱所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要，或詢問此類會議討論的事項;

　　(3)查閱最近的中期財務(wù)報表。

　　6、書面聲明中涉及的內(nèi)容：

　　(1)針對財務(wù)報表

　�、傥覀円崖男小静迦肴掌凇亢炇鸬膶徲嫎I(yè)務(wù)約定書中提及的責(zé)任，即根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對財務(wù)報表進行公允反映;

　　②在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的;

　�、垡寻凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?

　�、芨鶕�(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債日后事項都已得到調(diào)整或披露;

　�、菸锤e報，無論是單獨還是匯總起來，對財務(wù)報表整體的影響均不重大。

　　(2)針對提供的信息

　�、傥覀円严蚰銈兲峁┫铝泄ぷ鳁l件：(略)

　�、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧�(wù)報表中;

　�、畚覀円严蚰銈兣读擞捎谖璞卓赡軐�(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

　�、芪覀円严蚰銈兣读宋覀冏⒁獾降�、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息;

　�、菸覀円严蚰銈兣读藦默F(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;

　�、尬覀円严蚰銈兣读怂幸阎�、在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為;

　　⑦我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

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