(四)對特殊事項的考慮

　　本部分包括教材第十三至十七章。第十六章集團財務(wù)報表審計準(zhǔn)備一道簡答題、第十七章其他特殊項目的審計要準(zhǔn)備簡答題和綜合題。本部分是另一類主觀題的主戰(zhàn)場，尤其是第十七章其他特殊項目的審計。

　　1、對舞弊的考慮

　　在評估由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，在了解被審計單位及其環(huán)境時注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的事項必須記住。關(guān)于“舞弊三角”的表13-1必須掌握。前面提到了項目組討論必須掌握。怎么應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及如何應(yīng)對認定層次的重大錯報風(fēng)險、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序(尤其是無論對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施的三項程序，特別是測試會計分錄的規(guī)定的三項)、發(fā)現(xiàn)舞弊時應(yīng)采取的措施等都要精準(zhǔn)掌握，要背的東西一條都不能落下，因為這章考試涉及到主觀題往往都是三條或五條給出兩條或三條，需要補充其余的這種情況。

　　2、審計溝通

　　審計溝通部分體現(xiàn)的仍然是分清責(zé)任，管理層在治理層監(jiān)督下編制財務(wù)報表，注會則是對財報發(fā)表審計意見，兩者各司其職，不可混淆，溝通的目的主要在于此。準(zhǔn)備幾道多選題。

　　3、利用他人工作

　　利用前任注冊會計師的工作的原理與審計溝通一樣，也是要分清責(zé)任。利用專家的工作，你要考慮注冊會計師的目標(biāo)、在哪些工作中可能會利用專家的工作等。準(zhǔn)備幾道多選題。

　　4、對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　非常重要的一章，按照簡答題準(zhǔn)備。本章講的就是如何把組成部分財務(wù)報表審計的那些信息、結(jié)論整合在一起，得出關(guān)于集團財務(wù)報表的審計結(jié)論。首先對于重要組成部分與非重要組成部分一定要會區(qū)分，考試時可能會考到重要組成部分的識別。在集團財務(wù)報表審計中注冊會計師的目標(biāo)與利用專家工作的目標(biāo)相似，首先要考慮是否擔(dān)任集團審計的注冊會計師，如果擔(dān)任了怎么怎么樣。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，那么通過參與組成部分注冊會計師工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)嵤┻M一步審計程序都不能解決，只能集團項目組親自審計，如果集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力、監(jiān)管環(huán)境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過上述三種措施得到解決，但對于獨立性的問題無論如何也解決不了。重要性絕對會考到，集團財務(wù)報表的重要性由集團項目組來定，組成部分財務(wù)信息整體重要性由集團項目組來定，組成部分財務(wù)信息實際執(zhí)行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師來定。對于重要性和明顯微小錯報應(yīng)與第六章中的重要性部分對比復(fù)習(xí)。對重要組成部分執(zhí)行的工作、對不重要組成部分執(zhí)行的工作都應(yīng)該清晰，不考這些考什么。

　　5、其他特殊事項的審計

　　本章內(nèi)容與銷售、存貨、審計報告構(gòu)成《審計》的“四大牛章”。尤其是在2013年的審計考試中，本章內(nèi)容全面開花，涉及到各種題型。而且今年將2013年審計教材完成審計工作中的持續(xù)經(jīng)營也移到本章，故本章內(nèi)容比去年更加重要。今年的重點是前三節(jié)，尤其是關(guān)聯(lián)方的審計，涉及到審計問題解答。

　　(1)會計估計

　　注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動中，如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有規(guī)定，那就按規(guī)定來，沒有規(guī)定的話要了解管理層是如何作出的會計估計，涉及到六項，這六項都要掌握，尤其是了解管理層作出會計估計的方法里面涉及了管理層作出會計估計時采用了內(nèi)部開發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風(fēng)險。此項在2012年的真題的綜合題中便涉及到了此項：甲公司利用了內(nèi)部信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)的存貨賬齡分析子模塊，根據(jù)它來確定存貨期末可變現(xiàn)凈值。內(nèi)部開發(fā)的模型涉及到的風(fēng)險較高，可能導(dǎo)致存貨賬齡的不準(zhǔn)確，從而可能引起存貨的計價和分攤、資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。

　　會計估計中最重要的部分當(dāng)屬風(fēng)險應(yīng)對的基礎(chǔ)與程序了。四種風(fēng)險應(yīng)對程序必須記住，包括具體的要求也要適當(dāng)?shù)挠洃洝?/P>

　　(2)關(guān)聯(lián)方

　　注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序與相關(guān)工作中首先要注意項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，項目組討論的東西在考試中往往愛出多選題，再者就是了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易相關(guān)的控制時詢問的不屬于管理層的人員包括哪些一定要記住。支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的情形要記住。

　　關(guān)聯(lián)方中最重點的內(nèi)容無疑是針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施，此部分一定要重點研讀，處處是重點，該背的一定要背，考試有可能會涉及到主觀題，而此部分考主觀題的時候必然是答案是讓補充程序之類的，比如給出2條少1條，而且順序不要錯。就比如如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施中首選應(yīng)該是立即向項目組其他成員通報，然后再考慮其他，如果題中給出了先要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方及其交易那就錯了。再比如2013年簡答題涉及到的注冊會計師識別出超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易后的措施，一定要記全了。

　　(3)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　首先要區(qū)分管理層和治理層的責(zé)任。無論財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有沒有明確要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，管理層在編制財務(wù)報告時都要評估持續(xù)經(jīng)營能力。因為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)。這是原則。風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動的21條要多看多理解，尤其是財務(wù)方面的11條。

　　確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對于審計報告的影響是本部分的一個主觀題考點。要分清被審計單位作出的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性充分披露、未充分披露、多項重大不確定性、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)?shù)葢?yīng)出具的審計報告的類型。該部分涉及到的審計報告要背下來。

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