抽樣風(fēng)險及其對審計測試的影響

　　1.信賴過度風(fēng)險

　　信賴過度風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。

　　【知識點拓展】注冊會計師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計總體偏差率為2%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計)。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行有效”的結(jié)論。

　　但事實可能并非如此。

　　假設(shè)實際總體偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行無效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行有效，這就是“信賴過度風(fēng)險”�！靶刨囘^度風(fēng)險”使注冊會計師得出了錯誤的結(jié)論，影響審計效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險

　　信賴不足風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。

　　【知識點拓展】注冊會計師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計總體偏差率為8%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計)。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行無效”的結(jié)論。

　　但事實可能并非如此。

　　假設(shè)實際總體偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行有效，但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行無效，這就是“信賴不足風(fēng)險”。“信賴不足風(fēng)險”使注冊會計師得出了錯誤的結(jié)論，影響審計效率。

　　(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險

　　在細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。

　　1.誤受風(fēng)險

　　(1)誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。

　　(2)注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，影響審計效果�?/P>

　　2.誤拒風(fēng)險

　　(1)誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

　　(2)注冊會計師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率可能降低。

　　(四)抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

　　根據(jù)上表，在實施控制測試時，如果注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性(“信賴過度風(fēng)險”)，或在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在(“誤受風(fēng)險”)，注冊會計師最需要關(guān)注的是“信賴過度風(fēng)險”和“誤受風(fēng)險”，這兩類抽樣風(fēng)險通常會使注冊會計師得出錯誤的結(jié)論，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡绊憣徲嬓Ч?/P>

　　與此同時，在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性(“信賴不足風(fēng)險”)，或在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在(“誤拒風(fēng)險”)，這兩類抽樣風(fēng)險通常導(dǎo)致注冊會計師實施額外的工作，影響審計效率。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險的對策(重點掌握)

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

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