抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響

　　1.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計(jì)總體偏差率為2%(樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　但事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際總體偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”�！靶刨囘^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了錯(cuò)誤的結(jié)論，影響審計(jì)效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計(jì)總體偏差率為8%(樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　在這種情況下，我們發(fā)現(xiàn)，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無(wú)效”的結(jié)論。

　　但事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際總體偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”。“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了錯(cuò)誤的結(jié)論，影響審計(jì)效率。

　　(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　根據(jù)上表，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最需要關(guān)注的是“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”和“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。

　　與此同時(shí)，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”)，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，影響審計(jì)效率。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策(重點(diǎn)掌握)

　　無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

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