總體審計方案

　　1.總體審計方案的類型

　　(1)實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;

　　(2)綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　2.對選擇總體審計方案的考慮

　　(1)注冊會計師根據(jù)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施擬定總體審計方案，總體審計方案對應(yīng)的是注冊會計師擬實施的“進一步審計程序”。

　　(2)對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定總體審計方案奠定了基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)根據(jù)對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。

　　(3)通常情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可以采用綜合性方案。

　　(4)如果評估的是“僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險”，則注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險。

　　(5)如果注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/P>

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