應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序
(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
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審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 | ||||
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存在 |
完整性 |
權(quán)利和 義務(wù) |
計(jì)價(jià)和 分?jǐn)? |
列報(bào) | |
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A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的 |
√ |
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B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄 |
√ |
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C.記錄的應(yīng)收賬款由甲公司擁有或控制 |
√ |
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D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
√ |
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E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) |
√ | ||||
(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序 |
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D |
1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 |
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AD∕BD |
2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) |
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D |
3.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（在以下（三）中說(shuō)明細(xì)節(jié)，見(jiàn)教材表9-7） |
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ACD |
4.函證應(yīng)收賬款（在以下（四）中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
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A |
5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額 |
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A |
6.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序。抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性 |
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D |
7.檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理 |
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A |
8.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) |
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C |
9.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售 |
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ACD∕BCD |
10.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方［包括持股5%以上(含5%)股東］的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查 |
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E |
11.檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露 |
(三)應(yīng)收賬款賬齡分析
1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性;
2.測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目;
3.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性。
(四)函證應(yīng)收賬款
1.函證要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。
如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。
如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。
2.函證目的
函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。
3.函證的范圍和對(duì)象
函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：
(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;
(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;
(3)以前期間的函證結(jié)果。
4.函證的方式
(1)積極函證方式
積極式詢證函(格式一)：本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下
積極式詢證函(格式二)：貴公司與本公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下
(2)消極函證方式
5.函證時(shí)間的選擇
(1)通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為截止日，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證;
(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇財(cái)務(wù)報(bào)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至財(cái)務(wù)報(bào)表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序。
6.函證過(guò)程控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)(包括收回)詢證函保持控制。
7.對(duì)回函不符事項(xiàng)的處理
導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因：
(1)登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng);
(2)記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng);
(3)舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng)。
如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊，并重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
8.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
(1)應(yīng)重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?
(2)如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的;
(3)如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。
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