固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序
(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
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（具體）審計(jì)目標(biāo) （教材P11） |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10） | ||||
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存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
列報(bào)和披露 | |
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A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的 |
√ |
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B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄 |
√ |
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C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制 |
√ |
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（具體）審計(jì)目標(biāo) （教材P11） |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（教材P10） | ||||
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存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價(jià)和分?jǐn)? |
列報(bào)和披露 | |
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D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 |
√ |
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E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) |
√ | ||||
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
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D |
1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符 |
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ABD |
2.實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說明細(xì)節(jié)） |
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A |
3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（在以下“（四）”中說明細(xì)節(jié)） |
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C |
4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（在以下“（五）”中說明細(xì)節(jié)） |
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ABDC |
5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加 |
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ABD |
6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少 |
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AB |
7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 |
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ABDC |
8.檢查固定資產(chǎn)的租賃 |
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D |
9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 |
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D |
10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄 |
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A |
11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確 |
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B |
12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠 |
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ABD |
13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 |
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D |
14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確 |
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DE |
15.檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾 |
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CE |
16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露 |
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D |
17.檢查累計(jì)折舊 |
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D |
18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 |
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E |
19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) |
(三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序
1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
�、俜诸愑�(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;
②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。
2.確定可接受的差異額。
3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)査的差異。
4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢査相關(guān)的憑證。
5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。
(四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)
1.實(shí)地檢查的目的
實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。
2.實(shí)地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向)
(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;
(2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)
實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。
觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。
(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)
1.對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;
2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件;
3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃;
4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等;
5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。
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