“前任”與“后任”溝通的環(huán)節(jié)及其內(nèi)容

　　(一)接受委托前，“后任”與“前任”溝通

　　1.溝通的必要性

　　在接受委托前，“后任”應(yīng)當(dāng)與“前任”進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

　　它包括以下三層含義：

　　(1)溝通的目的

　　在接受委托前，“后任”與“前任”進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托。

　　(2)溝通是必要的審計(jì)程序

　　與“前任”進(jìn)行溝通，是“后任”在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。

　　(3)評(píng)價(jià)溝通結(jié)果

　　在進(jìn)行必要溝通后，“后任”應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

　　2.溝通的核心內(nèi)容

　　接受委托前，向“前任”進(jìn)行詢問(wèn)是一項(xiàng)必要的溝通程序。但“后任”向“前任”詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過(guò)程中通常值得關(guān)注和詢問(wèn)的事項(xiàng)包括：

　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題;

　　(2)“前任”與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧;

　　(3)“前任”向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　　(4)“前任”認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　3.“前任”的答復(fù)對(duì)“后任”的影響

　　在被審計(jì)單位允許“前任”對(duì)“后任”的詢問(wèn)做出充分答復(fù)的情況下，“前任”應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)“后任”的合理詢問(wèn)及時(shí)做出充分的答復(fù)。

　　如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向“后任”做出充分答復(fù)，“前任”應(yīng)當(dāng)向“后任”表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因。

　　如果從“前任”得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，“后任”應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。對(duì)此，通�？梢詤^(qū)分以下三種情況進(jìn)行處理：

　　(1)如果得到的答復(fù)是有限的，“后任”應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)接受業(yè)務(wù)委托的影響;

　　(2)如果未得到答復(fù)，且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，“后任”需要設(shè)法以其他方式與“前任”再次進(jìn)行溝通。

　　(3)如果仍得不到答復(fù)，“后任” 可以致函“前任” ，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　(二)接受委托后，“后任”與“前任”溝通

　　1.“后任”與“前任”溝通不是必要程序

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由“后任”根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。

　　2.查閱“前任”工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與“前任”進(jìn)行溝通。

　　3.查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　“前任”所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。

　　4.“前任”與“后任”就使用工作底稿達(dá)成一致意見(jiàn)

　　在允許查閱工作底稿之前，“前任”應(yīng)當(dāng)向“后任”獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　5.利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱“前任”工作底稿獲取的信息可能影響“后任”實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但“后任”應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。“后任”不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴“前任”的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　(三)“后任”發(fā)現(xiàn)“前任”已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　1.安排三方會(huì)談

　　如果發(fā)現(xiàn)“前任”已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，“后任”應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知“前任”。必要時(shí)，“后任”應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。

　　2.無(wú)法參加三方會(huì)談的處理

　　如果被審計(jì)單位拒絕告知“前任”，或“前任”拒絕參加三方會(huì)談，或“后任”對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，“后任”應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，“后任”應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;

　　(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù);

　　(3)“后任”可考慮向其法律顧問(wèn)咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

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