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　　第八節(jié) 合并過程

　　總體要求

　　1.應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

　　2.親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制

　　如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于預(yù)期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應(yīng)當(dāng)親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。

　　3.設(shè)計和實施進一步審計程序

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實施進一步審計程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。設(shè)計和實施的進一步審計程序應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務(wù)報表中。

　　集團項目組評價合并過程

　　1.集團項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的要求

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險因素或可能存在管理層偏向的跡象。

　　2.集團項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的內(nèi)容

　　集團項目組對合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的以下內(nèi)容進行評價：

　　(1)評價重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項和交易;

　　(2)確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權(quán);

　　(3)確定重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄;

　　(4)檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷。

　　集團項目組評價是否已經(jīng)適當(dāng)調(diào)整不恰當(dāng)事項

　　1.如果組成部分財務(wù)信息沒有按照集團財務(wù)報表采用的會計政策編制，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分財務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整，以滿足編制和列報集團財務(wù)報表的要求。

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)確定，組成部分注冊會計師上報的財務(wù)信息是否就是包括在集團財務(wù)報表中的財務(wù)信息。

　　2.如果集團財務(wù)報表包括的組成部分財務(wù)報表的報告期末不同于集團財務(wù)報表，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對這些財務(wù)報表作出恰當(dāng)調(diào)整

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