書面聲明的日期和涵蓋的期間

　　1.書面聲明的日期

　　(1)書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

　　(2)書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。

　　2.管理層簽署書面聲明與注冊會計師簽署審計報告的時間關(guān)系

　　(1)由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。

　　(2)由于注冊會計師關(guān)注截至審計報告日發(fā)生的、可能需要在財務報表中作出相應調(diào)整或披露的事項，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

　　(3)在某些情況下，管理層需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當，需要更新以前期間所作的書面聲明。更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化(如有)。

　　(4)在審計實務中，可能會出現(xiàn)在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任的情形，現(xiàn)任管理層可能由此聲稱無法就審計報告中提及的所有期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

　　對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　(一)對書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮(重點掌握)

　　(1)如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊會計師應當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(2)注冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行;

　　(3)在這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務約定(如果法律法規(guī)允許);

　　(4)很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見。

　　2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致(重點掌握)

　　(1)如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題;

　　(2)注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修正風險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應對評估的風險;

　　(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(4)如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

　　(二)管理層不提供要求的書面聲明(重點掌握)

　　如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：

　　1.與管理層討論該事項;

　　2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形(重點掌握)

　　如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見：

　　1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠;

　　2.管理層不提供下列書面聲明：

　　(1)針對財務報表的編制，管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責任。

　　(2)針對提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項提供書面聲明：

　�、侔凑諏徲嫎I(yè)務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，管理層允許注冊會計師不受限制地接觸相關(guān)信息，以及被審計單位內(nèi)部人員和其他人員。

　�、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧請蟊碇�。

　　這是因為，如果注冊會計師認為有關(guān)這些事項的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這對財務報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務報表的特定要素、賬戶或項目。在這種情況下，注冊會計師需要對財務報表發(fā)表無法表示意見。

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