意見分歧

　　1.意見分歧的來源

　　在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時�？赡軙霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　2.處理意見分歧的總體要求

　　注冊會計師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點要求：

　　(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　3.對出具審計報告的影響

　　(1)只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

　　(2)意見分歧問題得到解決前，如果項目合伙人出具報告，不僅有失注冊會計師應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1.項目質(zhì)量控制復(fù)核定義

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

　　2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

　　(1)對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　3.項目質(zhì)量控制復(fù)核方法

　　(1)與項目合伙人進行討論;

　　(2)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng);

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。

　　4.項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價;

　　(2)在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施;

　　(3)做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷;

　　(4)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(5)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(6)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(7)所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結(jié)論;

　　(8)擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

　　對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。

　　5.項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。

　　6.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：

　　(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　7.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;

　　(2)在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);

　　(3)不代替項目組進行決策;

　　(4)不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　8.項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

　　(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;

　　(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前已完成;

　　(3)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

關(guān)注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊會計師《審計》選擇題及答案匯總

　　2015注冊會計師《審計》全真機考試題及答案匯總

　　中注協(xié)：2014年注冊會計師真題及答案匯總(各科目)