在審計(jì)客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益

　　以下四種情況中，如果在審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃角闆r。

　　1.會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.當(dāng)一個實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對該實(shí)體重要時，會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【知識點(diǎn)拓展】如圖7，審計(jì)客戶A與其母公司(實(shí)體C)、與投資者(實(shí)體D)之間的關(guān)系就屬于現(xiàn)在討論的情形，因此，會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在實(shí)體C和實(shí)體D中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　3.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　【知識點(diǎn)拓展】如何判斷“其他合伙人”?這里隱含著對“項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所處分部”的判斷。

　　4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　對審計(jì)項(xiàng)目組成員其他近親屬的要求

　　(一)評價不利影響的嚴(yán)重程度

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　不利影響的嚴(yán)重程度組要取決于下列因素：

　　1.審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;

　　2.經(jīng)濟(jì)利益對其他近親屬的重要性。

　　(二)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作;

　　3.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　會計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃

　　退休金計(jì)劃是由會計(jì)師事務(wù)所出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取資金的一種計(jì)劃。

　　1.對事務(wù)所的自身限制(見職業(yè)道德守則指南)

　　事務(wù)所委托擔(dān)任其退休金計(jì)劃的投資人可以是其審計(jì)客戶，前提是，按照正常商業(yè)條款設(shè)立投資賬戶并享受相關(guān)服務(wù)，否則，事務(wù)所不能委托該審計(jì)客戶經(jīng)營其退休金計(jì)劃。

　　2.對審計(jì)項(xiàng)目組成員的限制

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員能夠通過事務(wù)所提供的退休金計(jì)劃對其個人退休金賬戶的投資賬戶影響，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)項(xiàng)目組成員提出要求，即如果投資使其在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，則必須盡快予以處置。

　　主要近親屬因受雇于審計(jì)客戶

　　1.受雇于審計(jì)客戶的“主要近親屬”

　　執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的經(jīng)濟(jì)利益限制，涵蓋范圍包括其主要近親屬。

　　2.不被視為損害獨(dú)立性

　　如果其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要其主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，則不被視為損害獨(dú)立性。

　　3.被視為損害獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)盡快處理經(jīng)濟(jì)利益

　　如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，(例如，按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán))，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

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