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　　第七節(jié) 收費

　　收費結(jié)構(gòu)

　　(一)占事務(wù)所收費總額的比重很大時

　　如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低對該客戶的依賴程度;

　　2.實施外部質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就關(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢，例如，向行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他會計師事務(wù)所咨詢。

　　(二)占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大時

　　如果從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占會計師事務(wù)所某一分部收取的費用總額比重很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低對來源于該客戶的收費的依賴程度;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時提出建議;

　　3.定期實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(三)連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用占其從所有客戶收取的全部費用的比重較大時

　　如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：

　　1.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見前復(fù)核);

　　2.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見后復(fù)核)。

　　在上述收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計意見前復(fù)核。

　　如果兩年后每年收費比例繼續(xù)超過15%，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層披露這一事實，并討論選擇采取上述哪種防范措施。在收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計意見前復(fù)核。

　　逾期收費

　　(一)總體要求

　　如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是相當(dāng)部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(二)評價不利影響

　　會計師事務(wù)所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用。如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(三)防范措施

　　可采取的防范措施包括由未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

　　【提示】會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　或有收費

　　(一)或有收費的界定

　　或有收費是指收費與否或收費多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項收費是由法院或政府有關(guān)部門規(guī)定的，則該項收費不被視為或有收費。

　　(二)禁止情形

　　會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。會計師事�?wù)所不得采用這種收費安排。

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