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第六章 審計工作底稿

第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第六章審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.擬實(shí)施審計程序的性質(zhì);

　　3.識別出的重大錯報風(fēng)險;

　　4.已獲取審計證據(jù)的重要程度;

　　5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　7.審計方法和使用的工具。

　　審計工作底稿的要素

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計工作底稿要素

　　(二)審計工作底稿要素舉例(控制測試的審計抽樣)

　　(三)審計工作底稿的標(biāo)題

　　(四)審計過程記錄

　　(五)審計結(jié)論

　　(六)審計標(biāo)識及其說明

　　(七)索引號及編號

　　(八)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第六章審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿的格式、要素和范圍的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：審計工作底稿的要素

　　(一)審計工作底稿要素

　　審計工作底稿的基本要素分別是：

　　1.審計工作底稿的標(biāo)題;

　　2.審計過程記錄(P112展開);

　　3.審計結(jié)論(P113展開);

　　4.審計標(biāo)識及其說明(P114展開);

　　5.索引號及編號(P114展開);

　　6.編制者姓名及編制日期(P115展開);

　　7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期(P115展開);

　　8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

　　(二)審計工作底稿要素舉例(控制測試的審計抽樣)

　　【解讀】以下索引號CGL-3的審計工作底稿是以控制測試審計抽樣為例，說明審計工作底稿的基本要素。同時可以理解教材第四章第三節(jié)控制測試審計抽樣的基本測試流程。

　　熟悉審計工作實(shí)務(wù)中的典型審計工作底稿，可以使大家“零距離親近”審計考題，縮短從教材到考題的“距離感”。

　　1.樣本設(shè)計

　　(1)確定測試目標(biāo)

　　擬測試的控制：甲公司2014年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理C或其授權(quán)人D簽字確認(rèn)

　　測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的

　　相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定

　　初步評估的控制運(yùn)行有效性：有效

　　初步評估的重大錯報風(fēng)險：低

　　(2)定義總體與抽樣單元

　　總體：2014年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)

　　代表總體的實(shí)物：2014年簽訂的所有采購訂單

　　抽樣單元：每份采購訂單

　　(3)定義偏差

　　采購訂單上沒有總經(jīng)理C或其授權(quán)人D簽字

　　(4)確定樣本規(guī)模

　　總體規(guī)模：500

　　樣本規(guī)模：25

　　2.選取樣本并實(shí)施審計程序

　　(1)選取樣本

　　選樣方法：系統(tǒng)選樣

　　計算選樣間距(總體規(guī)�！聵颖疽�(guī)模)：20

　　確定樣本起點(diǎn)(在1到選樣間距之間選擇)：10

　　樣本編號列表：

　　10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，…

　　(2)實(shí)施審計程序

　　工作底稿索引號：CGL-3

　　樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1

　　3.評價樣本結(jié)果

　　(1)分析控制偏差的原因和性質(zhì)

　　原因：總經(jīng)理C無意中漏簽

　　性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊

　　(2)得出總體結(jié)論

　　樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險評估結(jié)果：否

　　控制是否運(yùn)行有效：無效

　　修訂后的重大錯報風(fēng)險評估水平：中

　　是否需要增加樣本規(guī)模：否

　　工作底稿索引號：CGL-3-1

　　是否需要增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是

　　工作底稿索引號：CGL-4-1

　　(三)審計工作底稿的標(biāo)題

　　審計工作底稿的標(biāo)題包括被審計單位名稱、審計項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

　　(四)審計過程記錄

　　1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征

　　2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　3.記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

　　1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征

　　識別特征，是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。

　　例如：

　　(1)在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;

　　(2)對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計程序，注冊會計師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;

　　(3)對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　　(4)對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　　(5)對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。

　　2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險的事項(xiàng);

　　(2)實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。

　　3.記錄針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。包括但不限于：

　　(1)注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序;

　　(2)項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　　(3)項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。

　　(五)審計結(jié)論

　　1.注冊會計師需要根據(jù)所實(shí)施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　2.在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

　　(六)審計標(biāo)識及其說明

　　審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

　　(七)索引號及編號

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　(八)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

　　1.在記錄已實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　(1)測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征;

　　(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期;

　　(3)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

　　2.在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

　　3.通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

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