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第七章 風(fēng)險評估

第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論

　　風(fēng)險評估程序

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)風(fēng)險評估程序的定義

　　(二)風(fēng)險評估程序的目的

　　(三)風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論的內(nèi)容。

　　【知識點】：風(fēng)險評估程序

　　(一)風(fēng)險評估程序的定義

　　風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而實施的審計程序。

　　【解讀】“風(fēng)險評估程序”是幾種單項審計程序(3.2)的組合。注冊會計師根據(jù)了解的被審計單位及其環(huán)境具體內(nèi)容，選擇一個或多個單項審計程序，從而構(gòu)成“風(fēng)險評估程序”。

　　比如，注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制時，可能選擇“詢問、觀察、檢查”等單項審計程序(教材P137,7.4)，從而構(gòu)成了解內(nèi)部控制的“風(fēng)險評估程序”;

　　比如，注冊會計師了解被審計單位“對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價”(7.3)時，可能選擇“詢問、檢查、分析程序”等單項審計程序(教材P134,7.3)，從而構(gòu)成了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的“風(fēng)險評估程序”。

　　風(fēng)險評估程序主要包括詢問、觀察和檢查、分析程序，如下圖所示：

　　(二)風(fēng)險評估程序的目的

　　注冊會計師實施風(fēng)險評估程序，其目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯報風(fēng)險。

　　(三)風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

　　1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員

　　詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如下表：

　　2.實施分析程序。

　　3.觀察和檢查

　　項目組內(nèi)部討論

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)項目組內(nèi)部討論的目標(biāo)

　　(二)項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容

　　(三)參與項目組內(nèi)部討論的人員

　　(四)項目組內(nèi)部討論的時間

　　(五)項目組內(nèi)部討論的方式

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論的內(nèi)容。

　　【知識點】：項目組內(nèi)部討論

　　(一)項目組內(nèi)部討論的目標(biāo)

　　實施項目組內(nèi)部討論的目標(biāo)在于使項目組成員明確以下方面：

　　1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性;

　　2.了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　(二)項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容

　　1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險;

　　2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　(三)參與項目組內(nèi)部討論的人員

　　項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

　　(四)項目組內(nèi)部討論的時間

　　在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　(五)項目組內(nèi)部討論的方式

　　項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

　　【解讀】項目組內(nèi)部討論是對注冊會計師的專業(yè)工作要求。

　　注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，獲取審計證據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險制定和實施審計程序，在這個過程中應(yīng)當(dāng)開展項目組內(nèi)部討論。

　　同時，項目組內(nèi)部討論意在整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率。

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